7.混合銷售行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的確定

　　凡屬于按混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。

　　8.外匯銷售額折合人民幣銷售額的計(jì)算

　　折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))。

　　(三)含稅銷售額的轉(zhuǎn)化

　　1.一般納稅人：銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

　　2.小規(guī)模納稅人：銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

　　六、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(重點(diǎn)掌握)

　　(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【例1·計(jì)算題】某企業(yè)本期銷售額為100萬元，本期外購商品與勞務(wù)的價(jià)值為60萬元，假設(shè)增值稅稅率為17%，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的增值稅。

　　[答案]從理論上講，增值額=100-60=40萬元;應(yīng)納稅額=40×17%=6.8萬元。

　　實(shí)際中，應(yīng)納稅額=(100-60)×17%=100×17%-60×17%=6.8萬元

　　100×17%——銷項(xiàng)稅額;60×17%——進(jìn)項(xiàng)稅額

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.銷項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　①增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;

　�、诤ｊP(guān)完稅憑證上注明的增值稅額;

　　③收購免稅農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算的增值稅額

　　購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià)×扣除率(13%)

　　買價(jià)包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　�、苓\(yùn)費(fèi)計(jì)算的扣稅額

　　購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率(7%)

　　其中運(yùn)輸費(fèi)用金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用)和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)。

　　郵寄費(fèi)不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�、莼旌稀⒓鏍I行為

　　混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(2)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間

　�、僭鲋刀愐话慵{稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�、谠鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(3)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　�、儆糜诜窃鲋刀悜�(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

　　個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

　�、诜钦p失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　非正常損失是指納稅人因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)等損失。

　�、鄯钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　�、車鴦�(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

　　自用消費(fèi)品是指納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車、摩托車等。

　�、萆鲜鏊捻�(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用

　　⑥兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目的規(guī)定

　　納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

　　無法劃分的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。

　�、哂邢铝星樾沃徽�，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用專用發(fā)票;

　　A.一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的

　　B.除增值稅實(shí)施細(xì)則第29條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

　　(4)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減

　　已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生不允許抵扣情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　一般納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　(5)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理

　　因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知：按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

　　【例1·單選題】納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許從銷項(xiàng)稅額中按照買價(jià)與( )的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　A.13% 　　　　　　　　　　B.10%

　　C.7%　　　　　　　　　　　D.17%

　　[答案]A

　　【例2·單選題】增值稅法規(guī)定，允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括( )。

　　A.購進(jìn)用于廠房建設(shè)的鋼材取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

　　B.進(jìn)口貨物取得海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額

　　C.購進(jìn)并發(fā)放給職工的保健品取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

　　D.某家具廠被大火燒毀的木材的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　[答案]B

　　【例3·多選題】(2008年，修改)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括( )。

　　A.購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額

　　B.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物所屬的增值稅稅額

　　C.用于集體福利的購進(jìn)貨物所屬的增值稅稅額

　　D.委托加工產(chǎn)品收回后增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額

　　E.非正常損失的購進(jìn)貨物所屬的增值稅稅額

　　[答案]BCE

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