十一、增值稅的征收管理(熟悉，91頁)

　　(一)劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本依據(jù)

　　會(huì)計(jì)核算是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料以及企業(yè)規(guī)模的大小(年應(yīng)稅銷售額)

　　(二)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

　　小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，一般不使用增值稅專用發(fā)票。

　　(三)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理

　　凡增值稅一般納稅人，均應(yīng)向其企業(yè)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　【例題1·案例分析題】(2010年)某百貨大樓為增值稅一般納稅人，購銷貨物的增值稅稅率為17%。2010年1月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　1.購進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨物金額為400萬元，增值稅為68萬元，同時(shí)支付貨物運(yùn)費(fèi)4萬元，建設(shè)基金1000元，裝卸費(fèi)200元，運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)2000元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。

　　2.銷售貨物取得不含增值稅價(jià)款為800萬元，向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物價(jià)款為58.5萬元。

　　3.上年購進(jìn)的貨物用于職工福利，進(jìn)價(jià)1萬元，售價(jià)1.2萬元(進(jìn)價(jià)、售價(jià)均不含增值稅，下同)。

　　4.上年購進(jìn)的貨物發(fā)生損失，進(jìn)價(jià)4000元，售價(jià)5000元。

　　問題：

　　1.當(dāng)月允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為(　)元。

　　A.684100

　　B.684230

　　C.680490

　　D.687344

　　『正確答案』C

　　『答案解析』允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=680000+(40000+1000)×7%-10000×17%-4000×17%=680490(元)。

　　2.當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額為(　)元。

　　A.1466250

　　B.1454180

　　C.1445400

　　D.1445000

　　『正確答案』D

　　『答案解析』銷項(xiàng)稅額=800×17%+58.5/(1+17%)×17%=144.5(萬元)。

　　3.當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為(　)元。

　　A.767700

　　B.769860

　　C.764510

　　D.784530

　　『正確答案』C

　　『答案解析』應(yīng)納增值稅=1445000-680490=764510(元)。

　　【例題2·案例分析題】(2011年)某工業(yè)企業(yè)(增值稅一般納稅人)主要生產(chǎn)銷售各種型號(hào)發(fā)電機(jī)組。2011年9月的有關(guān)資料如下：

　　(1)本月發(fā)出7月份以預(yù)收貸款方式銷售給某機(jī)電設(shè)備銷售公司的發(fā)電機(jī)組3臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià)30000元，另向購買方收款裝卸費(fèi)3510元。

　　(2)企業(yè)采取分期收款方式銷售給某單位大型發(fā)電機(jī)組1臺(tái)，開具普通發(fā)票，金額為245700元。書面合同規(guī)定9月、10月、11月三個(gè)月每月付款81900元。

　　(3)委托某商場(chǎng)代銷10臺(tái)小型發(fā)電機(jī)組，協(xié)議規(guī)定，商場(chǎng)按每臺(tái)含稅售價(jià)25000元對(duì)外銷售，并按該價(jià)格與企業(yè)結(jié)算，手續(xù)費(fèi)按每臺(tái)500元計(jì)算，在結(jié)算貨款時(shí)抵扣。產(chǎn)品已發(fā)給商場(chǎng)，商場(chǎng)本月無銷售。

　　(4)為本企業(yè)專門自制發(fā)電機(jī)組1臺(tái)，本月移送并開始安裝。該設(shè)備賬面成本為35000元，無同類型產(chǎn)品銷售價(jià)。

　　(5)外購原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為2000元，貨款已經(jīng)支付，材料已驗(yàn)收入庫。

　　(6)外購原材料一批，關(guān)稅完稅價(jià)折合人民幣120000元，假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為50%。另從報(bào)關(guān)地運(yùn)到企業(yè)，支付運(yùn)費(fèi)5000元、建設(shè)基金100元、裝卸費(fèi)500元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。原材料已驗(yàn)收入庫。

　　已知取得的作為增值稅扣除依據(jù)的相關(guān)憑證均在本月認(rèn)證并申報(bào)抵扣。

　　1.該企業(yè)采用預(yù)收貨款方式銷售發(fā)電機(jī)組的銷項(xiàng)稅額是(　)元。

　　A.0

　　B.15300

　　C.15810

　　D.15896.7

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題考查增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和價(jià)外費(fèi)用。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。向購買方收款裝卸費(fèi)3510元為價(jià)外費(fèi)用，要計(jì)入銷售額。銷項(xiàng)稅額=(3×30000)×17%+3510÷1.17×17%=15810。

　　2.該企業(yè)采取分期收款方式銷售發(fā)電機(jī)組的銷項(xiàng)稅額是(　)元。

　　A.11900

　　B.13923

　　C.35700

　　D.41769

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考查增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。采取分期預(yù)收貨款方式銷售貨物，生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期當(dāng)天。因?yàn)檫@里用的是普通發(fā)票因此要算出銷售金額。銷項(xiàng)稅額=81900÷1.17×17%=11900(元)。

　　3.該企業(yè)委托代銷發(fā)電機(jī)組的銷項(xiàng)稅額是(　)元。

　　A.0

　　B.35598.29

　　C.36324.79

　　D.37051.28

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考查增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。將貨物交付他人代銷，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷清單，收到全部或者部分貨款，發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天，三者中較早者。商場(chǎng)本月無銷售，所以企業(yè)委托代銷發(fā)電機(jī)組的銷項(xiàng)稅額為0。

　　4.進(jìn)口原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是(　)元。

　　A.30600

　　B.30950

　　C.30957

　　D.30992

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題考查進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算。組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅，應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率。組成計(jì)稅價(jià)格=120000+120000×50%=180000，運(yùn)輸費(fèi)用金額=5000+100=5100,。進(jìn)項(xiàng)稅額=180000×17%+5100×7%=30600+357=30957(元)。

　　5.該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額是(　)元。

　　A.1298

　　B.3145

　　C.5328

　　D.32664

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考查增值稅的計(jì)算。為本企業(yè)專門自制發(fā)電機(jī)組視同銷售，由于沒有市場(chǎng)價(jià)格因此，銷項(xiàng)稅=35000×(1+10%)×17%=6545。當(dāng)月銷項(xiàng)稅=15810+11900+0+6454=34255，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=2000+30957=32957，當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額=34255-32957=1298(元)。

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