(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。

　　(1)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;

　　(2)沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(l-消費(fèi)稅稅率)

 

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格×(1-消費(fèi)稅稅率)=成本+利潤(rùn)

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(l-消費(fèi)稅稅率)

　　注意：

　　(1)該組成計(jì)稅價(jià)格既是增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格，也是消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格

　　(2)成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率計(jì)算

　　【例題1·單選題】(2009年)下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品行為中，不繳納消費(fèi)稅的是(　)。

　　A.煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油

　　B.汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車

　　C.日化廠用于交易會(huì)樣品的自產(chǎn)化妝品

　　D.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲

　　【答案】D

　　【解析】本題考查自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品行為。納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅品，于移送使用時(shí)納稅。卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲不繳納消費(fèi)稅。

　　【例題2·多選題】某化妝品廠(增值稅一般納稅人)將新試產(chǎn)的一批化妝品用于職工福利，該產(chǎn)品沒有同類產(chǎn)品價(jià)格，已知該批產(chǎn)品的成本為10000元，成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%，下列表述中正確的有(　)。

　　A.該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額2550元

　　B.該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅4500元

　　C.該筆業(yè)務(wù)繳納消費(fèi)稅，不繳納增值稅

　　D.該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅

　　E.該筆業(yè)務(wù)不繳納消費(fèi)稅，繳納增值稅

　　【答案】AB

　　【解析】計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)=(10000+10000×5%)÷(l-30%)=15000元

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=15000×30%=4500元

　　增值稅銷項(xiàng)稅額=15000×17%=2550元

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。注意假委托加工的情形。

　　委托加工計(jì)稅價(jià)格的確定：

　�、侔凑帐芡蟹酵愊M(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

　　②沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　公式推導(dǎo)過程：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅

　　組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格×(1-消費(fèi)稅稅率)=材料成本+加工費(fèi)

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(l-消費(fèi)稅稅率)

　　【例題1·單選題】(2007年)下列情況屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的是(　)。

　　A.由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　B.由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　C.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　D.由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　【答案】D

　　【解析】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　【例題2·單選題】納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，首先應(yīng)該按照(　)來確定。

　　A.按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格

　　B.按照委托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格

　　C.按照中間人同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格

　　D.按照組成計(jì)稅價(jià)格

　　【答案】A

　　【解析】委托加工計(jì)稅價(jià)格的確定：①按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。②沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

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