五、個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額(掌握)

　　(一)工資、薪金所得

　　1.每月工資、薪金收入額減除2000元費(fèi)用后，余額為應(yīng)納稅所得額。

　　2.附加減除費(fèi)用的規(guī)定：2800元

　　(1)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員;

　　(2)應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家;

　　(3)在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人;

　　(4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。

　　3.在中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)納稅所得額應(yīng)合并計(jì)算。

　　【例題·單選題】(2005年，修改)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)不允許減除2800元附加減除費(fèi)用的人員是(　)。

　　A.在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作的外籍人員

　　B.在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作的中方人員

　　C.在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職取得工資、薪金所得的個(gè)人

　　D.應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)工作的外籍專家

　　【答案】B

　　【解析】本題考查個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。

　　(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

　　應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本-費(fèi)用-損失

　　個(gè)體工商戶業(yè)主每月可以扣除2000元的生計(jì)費(fèi)用

　　(三)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

　　應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本-費(fèi)用-損失

　　合伙企業(yè)：按合伙協(xié)議約定的分配比例確定每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額;如無，則平均計(jì)算

　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人投資者每月可以扣除2000元的生計(jì)費(fèi)用

　　(四)對(duì)企業(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

　　應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-必要費(fèi)用

　　每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得;

　　必要費(fèi)用，是指按月減除2000元。

　　(五)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得

　　1.計(jì)征方式：按次計(jì)征

　　2.計(jì)稅依據(jù)

　　(1)每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元，余額為應(yīng)納稅所得額。

　　(2)每次收入4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，余額為應(yīng)納稅所得額。

　　【例題1·單選題】某人一次獲得勞務(wù)報(bào)酬3000元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許減除的費(fèi)用為(　)。

　　A.500元

　　B.600元

　　C.800元

　　D.1000元

　　【答案】C

　　【解析】此人勞務(wù)報(bào)酬所得小于4000元，所以減除費(fèi)用800元。

　　【例題2·單選題】某人一次獲得稿酬所得6000元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許減除的費(fèi)用為(　)。

　　A.500元

　　B.800元

　　C.1000元

　　D.1200元

　　【答案】D

　　【解析】此人勞務(wù)報(bào)酬所得大于4000元，減除費(fèi)用為6000×20%=1200(元)。

　　(六)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　1.計(jì)征方式：按次計(jì)征

　　2.計(jì)稅依據(jù)

　　應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額-財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用

　　【例題·多選題】財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中可扣除的費(fèi)用有(　)。

　　A.必要費(fèi)用的扣除，即定額扣除800元

　　B.財(cái)產(chǎn)原值

　　C.合理費(fèi)用

　　D.所計(jì)提的折舊

　　E.預(yù)計(jì)損失

　　【答案】BC

　　【解析】應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額-財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用。

　　(七)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得

　　1.計(jì)征方式：按次計(jì)征

　　2.計(jì)稅依據(jù)：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額

　　【例題·單選題】股息、利息、紅利所得的應(yīng)納稅所得額是(　)。

　　A.每年收入額 B.每季度收入額

　　C.每次收入額 D.每月收入額

　　【答案】C

　　【解析】股息、利息、紅利所得的應(yīng)納稅所得額是每次收入額。

　　(八)公益事業(yè)捐贈(zèng)扣除

　　一般公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)額的扣除以不超過納稅人申報(bào)應(yīng)納稅所得額的30%為限;個(gè)人通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。

　　【例題1·單選題】個(gè)人進(jìn)行公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的比例不得超過(　)。

　　A.應(yīng)納稅所得額的30%

　　B.所得額的30%

　　C.應(yīng)納稅所得額的3%

　　D.所得額的3%

　　【答案】A

　　【解析】本題考查公益事業(yè)捐贈(zèng)扣除。

　　【例題2·單選題】某公民一次獲得勞務(wù)報(bào)酬所得2萬元，若進(jìn)行公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，可以從個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除的數(shù)額為(　)。

　　A.4800元

　　B.600元

　　C.6000元

　　D.480元

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)納稅所得額=20000×(1-20%)=16000元;限額=16000×30%=4800元。

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