全套筆記：2014經濟師考試《中級經濟基礎》重點知識匯總

　　三十、行政事業(yè)單位會計

　　1、 行政事業(yè)單位會計要素

　　行政事業(yè)單位的行政事業(yè)活動時采用的是收付實現制，而不是權責發(fā)生制。行政事業(yè)單位為對外編制資產負債表和收入支出表(類似企業(yè)的利潤表)設置五項會計要素：①反映財務狀況的會計要素，包括資產、負債、凈資產;②反映行政事業(yè)活動的會計要素，包括收入和支出。

　　2、事業(yè)單位的資產、負債、凈資產、收入、支出的含義

　　1)資產，事業(yè)單位占有或者使用的、能以貨幣計量的經濟資源。包括各種財產、債權、其他權利;

　　2)負債，事業(yè)單位所承擔的、能以貨幣計量、需要以資產或者勞務償付的債務。包括借入款項、應付款項、應繳款項等。

　　3)凈資產，指事業(yè)單位的資產減負債后的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結余、經營結余。

　　4)收入，指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動依法取得的非償還性資金。包括補助收入、事業(yè)收入、經營收入、其他收入。

　　5)支出，指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失，以及用于基本建設項目的開支。包括撥出經費、事業(yè)支出、經營支出等。

　　3、行政事業(yè)單位資產

　　行政單位的資產，指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經濟資源，包括流動資產、固定資產。資產的計量和核算：行政事業(yè)單位的具體資產包括貨幣資金、應收及預付款項、存貨等流動資產、對外投資、固定資產、無形資產等。

　　①貨幣資金，包括現金、銀行存款等，應按實際收入、支出數額記賬;

　�、趹占邦A付款項，是與其他單位等發(fā)生的臨時性待結算款項，應按實際發(fā)生數額記賬;事業(yè)單位的該款項包括應收票據、應收賬款、其他應收款、預付賬款等，應按實際發(fā)生數額記賬;行政事業(yè)單位的應收及預付款一般不計提壞賬準備。

　　③存貨，行政單位主要是行政單位大宗購入需要庫存的物資材料，在取得時應按實際成本記賬，直接列入有關支出科目核算;行政單位存貨發(fā)出時，可選擇先進先出法、加權平均法等方法來確定當期發(fā)生的存貨實際成本。事業(yè)單位的存貨包括材料、產成品，按取得時的實際成本記賬，存貨的實際成本的計量同行政單位。

　　庫存材料每年至少盤點一次，屬正常的溢出或損耗的，作為減少或增加當期支出處理;屬非正常性的毀損的，應按規(guī)定的程序報批后處理。

　�、� 對外投資

　　行政單位用結余資金購買國債。1)有價證券按取得時的實際成本入賬;2)兌付轉讓有價證券取得的收入與其賬面價值的差額，計入當期收入;3)有價證券的利息在實際收到時確認為其他收入。

　　事業(yè)單位，對外投資包括債券投資、其他投資。1)在對外投資取得時，應以實際支付款項(以貨幣的方式對外投資)或者轉讓非現金資產的評估確認價值(以實物、無形資產)作為入賬價值;2)投資期內取得的利息、紅利等投資收益不予預計，應在實際收到時計入當期收入;3)轉讓債券取得的價值或債券到期收回的本息與其賬面成本的差額，應計入當期收入。

　　⑤固定資產，行政事業(yè)單位固定資產的價值標準：一般設備單位價值500元以上、專用設備價值800元以上、耐用時間在一年以上的大批同類資產應當作為固定資產核算。具體核算內容：

　　行政單位：1)固定資產按取得或購建時的實際成本記賬，購建固定資產，按發(fā)生的實際成本入帳;2)接受捐贈的固定資產，按同類市場價格或者有關憑據注明價值、接受捐贈時發(fā)生的相關費用入賬;3)盤盈固定資產時，按重置完全價值;4)入賬融資租入固定資產時按實際支付的租金入賬;

　　事業(yè)單位：固定資產就按取得或購置時實際成本記賬，入賬價值的確定基本同于行政單位;固定資產一般不計提折舊。

　�、逕o形資產，不以實物為形態(tài)、又能提供某種權利的資產。包括專利權、土地使用權、非專利技術、著作權、商標權、商譽等。

　　行政單位：1)購入的以實際成本作為入賬價值;2)自行開發(fā)的以開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出作為入賬價值。其無形資按預算渠道計入專項支出。

　　事業(yè)單位：應當在無形資產的受益期內分期平均攤銷，按攤銷額減少無形資產的賬面余額、并計入當期支出。

　　4、行政事業(yè)單位負債

　　行政負債，指行政單位承擔的能以貨幣計量的、需以資產償付的債務。包括應繳預算款、應繳財政專戶款、應付賬款、應付工資、離退休費、應付地方部門津貼、應付其他個人收入、暫存款等。

　　事業(yè)單位負債，包括借入款、應付票據、應付賬款、應付工資、離退休費、應付地方部門津補貼、應付其他個人收入、預收賬款、其他應付款、應繳預算款、應繳財政專戶款、應交稅金等。

　　行政事業(yè)單位的負債按實際發(fā)生額記賬，代收的應繳入國家預算的款項和應上繳財政專戶的預算外資金，在實際收到但尚未上繳時應作為負債入賬。

　�、賾U款項，包括應繳預算款、應繳財政專戶款。

　　應繳預算款，包括代收的納入預算管理的政府性基金、行政性收費、罰沒收入、無主財物變價款、贓款和贓物變價款、其他按預算管理應上繳預算的款項。

　　應繳財政專戶款，指行政事業(yè)單位代收的上繳財政專戶的預算外資金。

　�、趹都邦A算收款項，行政單位包括待結算款項、暫存款，不宜長期掛賬;事業(yè)單位包括應付票據、應付賬款、其他應付款和預收賬款、應付工資和津貼補貼。

　�、蹜欢惤�，主要包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅等。

　�、芙枞肟铐�，事業(yè)單位主要從財政部門、上級主管部門、金融機構借入。其核算的特點：

　　1)一般不預計利息支出，實際支付利息時，為開展專業(yè)業(yè)務活動(含輔助活動)而借入的款項所發(fā)生的利息計入事業(yè)支出;

　　2)為開展經營活動而借的入的款項所發(fā)生的利息，計入經營支出。

　　5、行政事業(yè)單位凈資產

　　行政單位的凈資產，指行政單位資產減負債、收入減支出的差額，包括固定基金、結余等。

　　事業(yè)單位的凈資產，指資產減去負債，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結余等，專用基金包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。

　　計量和核算：行政事業(yè)單位的凈資產應按照實際發(fā)生額記賬。

　　①固定基金，1)購建固定資產按發(fā)生的實際成本入賬;2)盤虧處理固定資產時，按固定資產的賬面原價沖減固定基金;3)盤盈固定資產，按重置完全價值入賬;4)融資租入固定資產，按實際支付的租金入賬;5)接受捐贈固定資產的，按市場價或有關憑證價值以及接受捐贈時發(fā)生的相關費用入賬;

　　②事業(yè)基金，指事業(yè)單位擁有的非限定用途凈資產，分為一般基金、投資基金。1)用固定資產、無形資產對外投資時，按評估價或合同協(xié)議確定的價值入賬;2)用材料對外投資，按合同協(xié)議確定的價值以及一般納稅人應交的增值稅減去銷項稅額入賬;3)轉入對外投資或對外投資到期兌付時，按對外投資的賬面金額沖減投資基金，轉入一般基金。

　�、蹖Ｓ没�，包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、其他基金(住房基金等)。專用基金增加時，應按當期實際提取轉入的數額記賬，減少時應按當期實際支出數額記賬。

　　④結余，行政單位結余，指各項收入與支出相抵后的余額，包括行政單位的正常經費結余、專項資金結余，兩種結余應分別核算。

　　事業(yè)單位結余，指事業(yè)單位在一定期間內除經營收支外各項收支相抵后的余額。用公式：

　　事業(yè)結余 = 財政補助收入+上級補助收入+附屬事業(yè)繳款+事業(yè)收入+其他收入-撥出經費-事業(yè)支出-上繳上級支出-非經營業(yè)務負擔的銷售稅金-對附屬單位補助

　　年終經營結余通常應轉入結余分配，虧損不結轉。

　�、萁Y余分配，1)有所得稅繳納業(yè)務的事業(yè)單位計算應交所得稅;2)事業(yè)單位按規(guī)定計提專用基金(職工福利基金)，進行上述分配后結存的，當年未分配結余轉入一般基金。

　　6、行政事業(yè)單位收入

　　行政單位的收入，指行政單位為開展業(yè)務活動依法取得的非償還性資金，包括撥入經費、預算外資金收入、其他收入等。

　　撥入經費是預算經費，由財政部門或上級主管單位撥入經費;預算外資金收入，收到財政部門從財政專戶核撥的預算外資金;其他收入，包括業(yè)務活動中不上交財政的零量雜項收入、有償服務收入、有價證券收入、銀行存款利息收入。

　　事業(yè)單位的收入，包括財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、營業(yè)收入、附屬單位繳款、其他收入、基本建設撥款收入等。上級補助收入，是非財政補助收入;其他收入包括對外投資收益、固定資產出租、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助、其他零星雜項收入等。

　　計量和核算：

　　行政單位的收入采用收付實現制核算;事業(yè)單位一般采用收付實現制核算，但事業(yè)單位的營業(yè)收入可采用權責發(fā)生制核算;事業(yè)單位的長期項目的收入，應根據項目年度完成進度予以合理確認;取得收入為實物時，應根據有關憑據確認其價值或者參照其市價確定。

　　7、行政事業(yè)單位支出

　　行政單位的支出，指開展業(yè)務活動發(fā)生的各項資金耗費及損失。根據資金管理要求，分為經常性支出、專項支出。

　　事業(yè)單位的支出，指開展業(yè)務活動或其他活動發(fā)生的各項資金耗費及損失，以及用于基本建設項目的開支，包括事業(yè)支出、經營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設支出等。經營支出是事業(yè)單位開展的專業(yè)活動及其輔助活動之外開展的非獨立核算經營活動發(fā)生的支出。

　　行政單位的各項支出，應按實際支出數額記賬;事業(yè)單位的各項支出應按實際支出數或者實際發(fā)生數記賬，從事經營活動的，應正確歸集經營支出和事業(yè)支出，無法歸集的、應當按統(tǒng)一標準予以合理分攤。

　　撥入、撥出專款及�？钪С觯�

　　事業(yè)單位的撥入�？�，指事業(yè)單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途并需要單獨報賬的專項資金;撥出�？�，指所屬單位的需要單位報賬的專項資金;�？钪С�，指由財政部門、上級單位、其他單位撥入的指定項目或用途，并需單位報賬的專項資金的實際支出數。

　　年終結賬時，對已完成的項目，應將撥入�？钯~戶的余額與撥出�？詈蛯？钪С鲑~戶的相應余額對沖，對沖后的余額應按照撥款單位的規(guī)定處理：1)按規(guī)定上繳部分沖減撥入�？�;2)按規(guī)定留歸本單位部分將撥入專款轉入一般基金。

　　8、國庫單位一賬戶體系

　�、袤w系的構成：國庫單位一賬戶，指財政部門在中國人民銀行開設的國庫單一賬戶;財政部門零余額賬戶，指財政部門在商業(yè)銀行開設的零余額賬戶;預算單位零余額賬戶，指財政部門在商業(yè)銀行為預算單位開設的零余額賬戶;預算外資金專戶，指財政部門在商業(yè)銀行開設的預算外資金財政專戶;特設專戶，經國務院或國務院授權財政部批準，為預算單位在商業(yè)銀行開設的特殊性專戶。

　�、谪斦再Y金銀行賬戶的設立：

　　1)預算單位(行政單位、事業(yè)單位)使用財政資金，應向財政部門提出設立零余額賬戶、特設賬戶等銀行賬戶的申請;財政部門審核同意并書面通知代理銀行為預算單位開設預算單位零余額賬戶。

　　2)開設特設賬戶的預算單位，需經財政部審核并報國務院批準或經國務院授權財政部批準后，由財政部在代理銀行為預算單位開設。

　�、鄹髻~戶的功能：

　　國庫單位一賬戶：用于記錄核算反映財政預算資金和納入預算管理的政府性基金的收入和支出;它在財政總預算會計中使用，行政單位和事業(yè)單位會計中不設置該賬戶。

　　財政部門零余額賬戶：用于財政直接支付和國庫單一賬戶清算，該賬戶在國庫會計中使用。

　　預算單位零余額賬戶：該賬戶在行政單位和事業(yè)單位會計中使用。

　　1)用于財政授權支付和清算預算單位零余額賬戶，可以辦理轉帳、提取現金等結算業(yè)務;

　　2)可向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應賬戶劃撥工會經費、住房公積金、提租補貼、經財政部門批準的特殊款項;不得違反規(guī)定向本單位的其他賬戶或者主管單位所屬下級單位的賬戶劃撥資金。

　　預算外資金專戶：在財政部門設立和使用。

　　用于記錄核算和反映預算外資金的收入和支出活動，并用于預算外資金日常收支清算。

　　特設專戶：用于記錄核算和反映預算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶清算。

　　9、支付程序

　　財政性資金的支付方式有財政直接支付、財政授權支付兩種。

　　財政直接支付，由財政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據支付指令，通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人(商品或勞務供應商)或用款單位賬戶(預算單位)。

　　財政授權支付，預算單位按財政部門的授權自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據支付指令在財政部門批準的預算單位的用款額度內，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。

　�、儇斦苯又Ц冻绦颍贺斦苯又Ц兜呢斦再Y金，包括工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出。其流程

　　1)一級預算單位向財政部門國庫支付執(zhí)行機構提交財政直接支付匯總申請書;

　　2)符合條件后，由該機構開具財政直接支付匯總清單額度通知單和財政直接支付憑證，并加蓋財政部門管理機構印章簽發(fā)后，分別送到中國人民銀行和代理銀行;

　　3)代理銀行根據財政直接支付憑證及時將資金直接支付給收款人或用款單位。

　　代理銀行根據國庫支付執(zhí)行機構的支付指令，將當日實際支付的資金按一級預算單位分預算科目匯總，附實際支付清單和國庫單一賬戶進行資金清算。

　　代理銀行根據財政直接支出憑證辦理支出后，開具財政直接支付入賬通知書，發(fā)給一級預算單位和基層預算單位。該通知書是他們收到(付出)款項的憑證，一級預算單位有下屬二級或者多級預算單位的，由一級預算單位向他們提供收到或者付出款項的憑證。

　�、谪斦跈嘀Ц冻绦蛄鞒蹋�

　　適用于未納入工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出管理的購買支出、零星支出，包括單件物品或單項服務購買額不足10萬元RMB的購買支出、年度財政投資不足50萬元RMB的工程采購支出、特別緊急的支出、財政部門批準的其他支出。

　　1)財政部門以批準的一級預算單位用款計劃中的月度授權支付額度，每月25日前以財政授權支付匯總清算額度通知書、財政授權支付額度通知書的形式，分別通知中國人民銀行、代理銀行;

　　2)代理銀行收到財政授權支付額度通知書后，向相關預算單位發(fā)出財政授權支付額度到賬通知書，基層預算單位根據該通知書所確定的額度支用資金。

　　代理銀行憑據財政授權支付額度通知單受理預算單位財政授權支付業(yè)務，控制預算單位的支付金額，并與國庫單一賬戶進行資金清算;

　　預算單位支用授權額度時，填制財政部門統(tǒng)一制定的財政授權支付憑證(或新版銀行票據和結算憑證)關代理銀行，

　　③預算結余資金的處理

　　預算單位結余資金的數額 = 財政部門批復的部門預算數額 + 上年預算結余數額 – 當年財政國庫已支付數額(包括財政直接支付數額、財政授權支付數額+應繳回財政部門數額后的余額計算)

　　結余的資金應由財政部門核定;財政部門下達預算結余后，預算單位根據核定的上一年度預算結余和下年度的預算，按規(guī)定程序申請使用資金。

　　10、國庫集中支付業(yè)務的核算

　�、儇斦苯又Ц兜暮怂�

　　收入的確認和計量，行政事業(yè)單位對于財政直接支付的資金，應在收到財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書時，按入賬通知書中標明的金額確認收入。

　　財務處理：1)工資，行政單位借經費支出、貸撥入經費，事業(yè)單位借事業(yè)支出、貸財政補助收入;2)購買材料服務的款項，行政單位借經費支出、貸撥入經費，事業(yè)單位借材料等科目、貸財政補助收入;3)購置固定資產等款項，行政單位借經費支出、貸撥入經費，同時借固定資產、貸固定基金;事業(yè)單位借事業(yè)支出、貸財政補助收入，同時借固定資產、貸固定基金。

　�、谪斦跈嘀Ц逗怂�

　　收入的確認和計量，行政事業(yè)單位應于收到代理銀行蓋章的授權支付到賬通知書時，按到賬通知書標明的額度確認收入。

　　財務處理：1)行政事業(yè)單位應設置零余額賬戶用款額度科目，收到授權支付到賬通知書后，根據通知書所列數額，借零余額賬戶用款額度、貸撥入經費或財政補助收入; 2)行政事業(yè)單位購買物品服務等支用額度時，借經費支出或事業(yè)支出、材料等科目，貸零余額賬戶用款額度，屬購入固定資產的，同時借固定資產、貸固定基金3)從零余額賬戶提取現金，借現金、貸零余額賬戶用款額度。

　�、勰杲K預算結余資金的核算

　　1)財政直接支付年終預算資金的財務處理。

　　年終，依據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，借財政應返還額度財政直接支付、貸撥入經費或財政補助收入;下年度恢復財政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在使用預算資金時，借有關支出類科目、貸財政應返還額度財政直接支付。

　　2)財政授權支付年終預算資金的財務處理。

　　年終，依據代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借財政應返還額度財政授權支付、貸零余額賬戶用款額度;如年度財政授權支付預算指標數>零途額賬戶用款額度下達數，借財政應返還額度授權支付、貸撥入經費或財政補助收入;

　　下年初恢復額度時，依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書，借零余額賬戶用款額度、貸財政應返還額度財政授權支付;如下年度收到財政部門批復的，上年未下達零余額賬戶用款額度，借零余額賬戶用款額度、貸財政應返還額度財政授權支付。

　　11、行政事業(yè)單位會計報表的種類

　�、傩姓䥺挝粫媹蟊恚从承姓䥺挝回攧諣顩r和預算執(zhí)行結果的書面文件，包括資產負債表、收入支出總表、支出明細表、附表和報表說明書。同時行政單位應按規(guī)定報送月度、季度、年度會計報表(年度決算)，均為月末、季末、年末編制。

　　月報、季報：按“資產+支出=負債+凈資產+收入”編排，左方資產部類，右方負債部類，左、右合計相等;

　　年報：按“資產-負債=凈資產”編排，左方資產類，右方負債、凈資產，左、右方合計相等。

　　收入支出總表的項目按收入、支出的構成及其結余分項列示。

　　②事業(yè)單位會計報表，反映事業(yè)單位財務狀況和收支情況的書面文件，包括資產負債表、收入支出表、附表、會計報表附注、收支情況說明書等。其余同上。收入支出總表的項目按收入、支出的構成及其分配情況分項列示。

　　12、編制年度決算的要求：

　　①清理結算;②核對一致;③正確截止(年度的應撥款項，應于12.31前匯達對方;對所屬單位的預算撥款、預算外資金撥款截止12.25前);④及時入賬(截止12.31);⑤清理往來;⑥銀行對賬;⑦清理盤點;⑧決算調整。

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