【例題4分錄題】某企業(yè)采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊。2009年8月份“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”中確定的應(yīng)提折舊額為：車(chē)間20 000元，行政管理部門(mén)6 000元，銷(xiāo)售部門(mén)4 000元。該企業(yè)應(yīng)編制的分錄如下：
『正確答案』
借：制造費(fèi)用 20 000
管理費(fèi)用 6 000
銷(xiāo)售費(fèi)用 4 000
貸：累計(jì)折舊 30 000
【例題5分錄題】某企業(yè)現(xiàn)有一臺(tái)設(shè)備由于性能等原因決定提前報(bào)廢，原價(jià)為500 000元，已計(jì)提折舊450 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入為20 000元，報(bào)廢清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用3 500元。有關(guān)收入、支出均通過(guò)銀行存款辦理結(jié)算，不考慮相關(guān)的稅費(fèi)。該公司應(yīng)編制的分錄如下：
『正確答案』(1)將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理 50 000
累計(jì)折舊 450 000
貸：固定資產(chǎn) 500 000
(2)收回殘值收入
借：銀行存款 20 000
貸：固定資產(chǎn)清理 20 000
(3)支付清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理 3 500
貸：銀行存款 3 500
借：營(yíng)業(yè)外支出 33 500
貸：固定資產(chǎn)清理 33 500
5.應(yīng)交稅費(fèi)的核算
應(yīng)交稅費(fèi)核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。
印花稅、耕地占用稅、契稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算。
(1)增值稅
增值稅是指在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)等的單位和個(gè)人，就其取得貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額計(jì)稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)，并實(shí)行稅款抵扣(進(jìn)項(xiàng)稅額)的一種流轉(zhuǎn)稅。
當(dāng)期應(yīng)交增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅的銷(xiāo)售額×稅率-不含稅買(mǎi)價(jià)×稅率
一般納稅人適用稅率為17%，從2009年1月1日起允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅。小規(guī)模納稅人不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅是價(jià)外稅。
(2)營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。
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應(yīng)交增值稅 |
進(jìn)項(xiàng)稅額 |
借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 |
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銷(xiāo)項(xiàng)稅額 |
借：應(yīng)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） | |
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應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 |
提供勞務(wù) |
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 |
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出售不動(dòng)產(chǎn) |
借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 |
【例題6分錄題】某企業(yè)出售一棟辦公樓，出售收入320 000元已存入銀行。該辦公樓賬面原價(jià)為400 000元，已計(jì)提折舊100 000元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售過(guò)程中用銀行存款支付清理費(fèi)用5 000元，銷(xiāo)售該項(xiàng)固定資產(chǎn)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該企業(yè)應(yīng)編制的分錄如下：
『正確答案』(1)將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理 300 000
累計(jì)折舊 100 000
貸：固定資產(chǎn) 400 000
(2)收回殘值收入
借：銀行存款 320 000
貸：固定資產(chǎn)清理 320 000
(3)支付清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理 5 000
貸：銀行存款 5 000
(4)計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
借：固定資產(chǎn)清理 16 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 16 000 (320 000*5%)
(5)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售固定資產(chǎn)凈損失
借：營(yíng)業(yè)外支出 1 000
貸：固定資產(chǎn)清理 1 000
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