2010會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》學(xué)習(xí)講義(19)

　　二、稅款征收方式

　　稅款征收方式是稅務(wù)機關(guān)在組織稅款入庫過程中根據(jù)各稅種不同的特點、征納雙方具體條件所采用的具體征收方法。(注意區(qū)分)

　　(1)查賬征收

　　是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查賬核實，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補的一種稅款征收方式。

　　這種方式一般適用于財務(wù)會計制度較為健全，能夠認真履行納稅人義務(wù)的納稅單位。

　　(2)查定征收

　　是指由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備等情況在正常情況下的生產(chǎn)、銷售情況，對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方式。

　　(3)查驗征收

　　是由稅務(wù)機關(guān)對納稅申報人的應(yīng)稅產(chǎn)品進行查驗后征稅，并貼上完稅證、查驗證或蓋查驗戳，并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。

　　(4)定期定額征收

　　是指稅務(wù)機關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經(jīng)營時期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額及收益額，并以此為計稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種稅款征收方式。

　　(5)代扣代繳

　　是指按照稅法規(guī)定，負有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣除稅款的方式。

　　(6)代收代繳

　　是指負有收繳稅款的法定義務(wù)人，對納稅人應(yīng)納的稅款進行代收代繳的方式。即由與納稅人有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和個人向納稅人收取款項時，依照稅收的規(guī)定收取稅款。

　　(7)委托代征

　　是指受托單位按照稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。

　　(8)其他方式，如郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳方式等。

　　【例題·單選題】稅務(wù)機關(guān)對納稅申報人的應(yīng)稅產(chǎn)品進行查驗，貼上完稅證，并據(jù)以征稅的一種征稅方式稱為( )。

　　A.查詢征收

　　B.查定征收

　　C.查驗征收

　　D.委托收款

　　[答案]C

　　【例題·單選題】一般情況下，上市公司適用的稅款征收方式是( )。

　　A.查賬征收

　　B.查驗征收

　　C.查定征收

　　D.定期定額征收

　　[答案]A

　　【例題·判斷題】查驗征收是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查賬核實，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補的征收方式。( )

　　[答案]錯【例題·單選題】在稅款征收方式中，查賬征收方式一般適用于( )

　　A.經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點，時間和商品來源不固定的納稅單位

　　B.賬冊不夠健全，但能夠控制原材料或進銷存的納稅單位

　　C.財務(wù)會計制度較為健全，能夠認真履行納稅義務(wù)的納稅單位

　　D.無完整考核依據(jù)的小型納稅單位

　　[答案]C

　　【例題·單選題】負有收繳稅款的法定義務(wù)人，負責對納稅人應(yīng)納的稅款進行收取的方式是( )。

　　A.代扣代繳

　　B.代收代繳

　　C.委托代征

　　D.定期定額征收

　　[答案]B

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于我國稅款征收方式的有( )

　　A.查賬征收

　　B.查定征收

　　C.查驗征收

　　D.定期定額征收

　　[答案]ABCD

　　三、核定應(yīng)納稅額

　　(一)核定應(yīng)納稅額的對象(多選)

　　根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，有下列情形之一的納稅人，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

　　1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

　　2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置賬簿但未設(shè)置的;

　　3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。

　　5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍未申報的;

　　6.納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的;

　　7.未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時經(jīng)營的納稅人。

　　(二)核定應(yīng)納稅額的方式(多選)

　　1.參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定;

　　2.按照成本加合理費用和利潤核定;

　　3.按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者核算核定;

　　4.按照其他合理的方法核定。

　　采用其中一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

　　【例題·多選題】根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列各項中，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額情形的有( )。

　　A.納稅人按規(guī)定應(yīng)當設(shè)置賬簿，但未設(shè)置賬簿的

　　B.納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的

　　C.納稅人未辦理稅務(wù)登記的

　　D.納稅人雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂難以查賬的

　　[答案]ABCD

　　【例題·多選題】稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定應(yīng)納稅額的情形有( )。

　　A.臨時經(jīng)營的納稅人

　　B.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　C.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍未申報的;

　　D.納稅人曾有偷漏稅行為的

　　[答案]ABC

　　(三)稅額核定征收的計算公式。實行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

　　或：成本費用支出額÷(1—應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

　　其中，應(yīng)稅所得率應(yīng)按規(guī)定的標準執(zhí)行。