2010會計從業(yè)資格考試《會計基礎》講義整理(5)

　　二、材料采購

　　企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務是用貨幣資金購買各種材料物資，為生產(chǎn)、經(jīng)營進行必要的物資儲備。原材料是企業(yè)生產(chǎn)過程中不可缺少的物質(zhì)要素，在生產(chǎn)過程中，原材料一經(jīng)投入產(chǎn)品生產(chǎn)將會改變其原有的實物形態(tài)，構成產(chǎn)品實體的—部分或因消耗而轉化為費用。

　　(一)主要內(nèi)容

　　材料按其在生產(chǎn)過程中的作用，可分為原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件、包裝材料、燃料等。企業(yè)的各種材料可以直接從外單位購進，也可以委托外單位加工，有些材料還可以自制。

　　外購材料的實際采購成本由以下幾個部分構成：

　　1.買價：即購貨發(fā)票注明的貨款金額。

　　2.采購費用：即采購過程中發(fā)生的運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

　　(1)運雜費：即由供貨單位至本企業(yè)所在地過程中所發(fā)生的、應由本企業(yè)負擔的包裝費、運輸費、倉儲費、裝卸費及保險費等;

　　(2)運輸途中的合理損耗：即購入散裝、易碎或易揮發(fā)的材料時，在運輸途中所產(chǎn)生的定額內(nèi)的合理損耗。超過定額損耗部分除由責任者賠償外，其余計入“管理費用”。

　　(3)入庫前的挑選整理費用：即材料入庫前發(fā)生的技術性檢驗及挑選整理費用，還包括挑選過程中發(fā)生的損耗，并扣除下腳料、廢料的價值。

　　(二)賬戶設置

　　1.“在途物資”賬戶

　　“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

　　借方：登記企業(yè)購入材料、商品，應計入材料、商品采購成本的金額;

　　貸方：登記結轉完成采購過程、驗收入庫材料、商品的采購成本;

　　余額：期末余額在借方，表示尚未運達企業(yè)或者已經(jīng)運達企業(yè)但尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

　　“在途物資”賬戶可按供應單位和材料品種進行明細核算。

　　2.“原材料”賬戶

　　“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。

　　借方：登記已經(jīng)驗收入庫的各種材料數(shù)額;

　　貸方：登記材料發(fā)出減少的數(shù)額;

　　余額：期末借方余額反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或實際成本。

　　“原材料”賬戶需要按照材料種類、規(guī)格分設原材料明細分類賬，具體反映每種材料的庫存和增減變動情況。

　　3.“應付賬款”賬戶

　　“應付賬款”賬戶屬于負債類賬戶。用來核算企業(yè)因賒購材料物資和接受勞務供應而應付給供應單位的款項。

　　借方：登記實際歸還款項的數(shù)額;

　　貸方：登記應付供應單位款項(買價、稅金和代墊運雜費等)的增加;

　　余額：期末貸方余額表示尚未償還供應單位的款項結余額。

　　一般情況下，該賬戶應按供應單位分設明細賬，以便反映負債的發(fā)生及清償情況。

　　4.“應付票據(jù)”賬戶

　　“應付票據(jù)”賬戶屬于負債類賬戶。用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。

　　借方：登記到期商業(yè)匯票的減少;

　　貸方：登記企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票的增加;

　　余額：期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。

　　該賬戶不設置明細賬戶，但要設置“應付票據(jù)備查簿”登記其具體內(nèi)容。

　　5.“應交稅費”賬戶

　　“應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶。用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、教育費附加等(印花稅等不需要預計稅額的稅種除外)。企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。

　　借方：登記實際繳納的各種稅金，包括支付的增值稅進項稅額。

　　貸方：登記計算出的各種應交而未交稅金的增加;

　　余額：期末余額方向不固定，如果在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費;期末余額如果在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。

　　該賬戶可按應交的稅費項目進行明細分類核算。

　　在材料采購業(yè)務中設置“應交稅費”賬戶主要是核算增值稅，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。

　　增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，所以稱之為“增值稅”，是一種價外稅，采取兩段增收法，分為增值稅進項稅額和銷項稅額。

　　公式：應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額

　　=銷售額×增值稅稅率-購進貨物或勞務價款×增值稅稅率