2011上海會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記(13)

　　第四章　借貸記賬法的應(yīng)用

　　第一節(jié)　資產(chǎn)的核算

　　二、應(yīng)收及預(yù)付款項的核算

　　應(yīng)收款項是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的各種款項，主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。預(yù)付賬款是指企業(yè)因采購貨物等而預(yù)先支付給供貨單位的款項。應(yīng)收及預(yù)付款項都是企業(yè)的短期債權(quán)，應(yīng)收款項的收取對象是貨幣資金，預(yù)付款項的收取對象是有關(guān)貨物。

　　(一)應(yīng)收賬款的核算

　　1.應(yīng)收賬款的確認和計量

　　應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)出售商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價稅款及代購貨方墊付的運雜費等。應(yīng)收賬款應(yīng)在確認收入時確認。

　　在確定應(yīng)收賬款的入賬價值時，應(yīng)當(dāng)考慮折扣等因素。

　　第一，商業(yè)折扣，它是銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶多購商品而在商品標(biāo)價上給予的扣除。由于商業(yè)折扣在銷售發(fā)生時即已發(fā)生，企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入和應(yīng)收賬款。

　　第二，現(xiàn)金折扣，它是在賒銷方式下，企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣一般用“折扣率/付款期限”來表示。

 

　　現(xiàn)金折扣使銷貨企業(yè)應(yīng)收賬款的實際數(shù)額隨客戶的付款時間而異，其應(yīng)收賬款入賬價值的確定有兩種處理方法可供選擇，一種是總價法，另一種是凈價法。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用總價法核算�？們r法是將未扣除折扣現(xiàn)金前的實際售價(即總價)作為應(yīng)收賬款的入賬價值，把實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為銷貨企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用(在現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入財務(wù)費用)。

　　2.應(yīng)收賬款核算

　　為了反映應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，借方登記增加數(shù)，貸方登記收回數(shù)及確認的壞賬損失數(shù)，余額一般在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款數(shù)。

　　應(yīng)收賬款入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。

　　企業(yè)銷售商品或材料等發(fā)生應(yīng)收款項時，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等賬戶;收回款項時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。

　　企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶;收回代墊費用時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。

　　[例4—16]某企業(yè)向甲企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款l00 000元，增值稅額l7 000元，以銀行存款代墊運雜費500元，款項尚未收到。應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)　　　　　117 500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　l00 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　500

　　[例4—17]接到銀行收款通知，上述應(yīng)收甲企業(yè)款項已收回入賬。應(yīng)作如下會計處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　ll7 500

　　貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)　　　　　　　　117 500

　　[例4—18]某企業(yè)于l0月2日銷售一批產(chǎn)品。按價目表標(biāo)明的價格計算，金額為40 000元(不含稅)。由于是成批銷售，該企業(yè)給予購貨方l0%的商業(yè)折扣，提供的現(xiàn)金折扣條件為“2/10—1/20一N/30”，適用增值稅稅率為l7%�？蛻粲�10月19日支付貨款。應(yīng)作如下會計分錄：

　　(1)10月2日銷售商品時

　　應(yīng)收賬款的入賬價值=40 000×90%×(1+17%)=42 120(元)。

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　42 120

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　36 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6 120

　　(2)10月19日收到貨款時

　　如折扣額含增值稅，現(xiàn)金折扣為42 120×1%=421.20(元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 41 698.80

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　421.20

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　42 120

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