3.接受投資收到原材料的會(huì)計(jì)處理
按照稅法的規(guī)定，投資方開具增值稅專用發(fā)票;接受投資的一方，對于投入的材料應(yīng)按照收到的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅的材料價(jià)值，借記“原材料”賬戶，按兩者之和，貸記“實(shí)收資本”賬戶。
[例4—34]A企業(yè)接受B企業(yè)投資轉(zhuǎn)入原材料一批，材料投資作價(jià)為l00 000元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅為l7 000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000
貸：實(shí)收資本 ll7 000
4.發(fā)出材料的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關(guān)部門領(lǐng)用的材料具有種類多、業(yè)務(wù)頻繁等特點(diǎn)。為了簡化核算，可以在月末根據(jù)“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”中有關(guān)領(lǐng)料的單位、部門等加以歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證，登記入賬。企業(yè)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定發(fā)出材料的實(shí)際成本。
[例4—35]某企業(yè)8月份“發(fā)料憑證匯總表”列示：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料500 000元，車間管理領(lǐng)用甲材料6 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用甲材料2 000元，計(jì)508 000元。應(yīng)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本 500 000
制造費(fèi)用 6 000
管理費(fèi)用 2 000
貸：原材料——甲材料 508 000
綜上所述，原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，從材料日常收發(fā)憑證到明細(xì)賬和總分類帳全部是按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。如果企業(yè)材料收發(fā)也無比較頻繁，則按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，工作量較大。所以，這種方法一般只使用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多，且具備材料計(jì)劃成本資料的企業(yè)，應(yīng)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料收發(fā)的核算。
采用計(jì)劃成本對原材料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算應(yīng)設(shè)置“材料采購”、“材料成本差異”、“原材料”賬戶。
“材料采購”賬戶核算購買材料的實(shí)際成本，“原材料”賬戶核算材料驗(yàn)收入庫時(shí)企業(yè)制定的計(jì)劃成本，“材料成本差異”賬戶核算材料的實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額。
“材料成本差異”賬戶借方余額表示采購超支，“材料成本差異”賬戶貸方余額表示采購節(jié)約。
【例題1】要求：根據(jù)以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄(列明有關(guān)賬戶的明細(xì)科目)。
上海東海貿(mào)易有限公司原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。
資料：“原材料”賬戶60,000.00元(2000件甲材料)，計(jì)劃單位成本30.00元/件。
上海東海貿(mào)易有限公司2月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)向上海東風(fēng)材料廠購入甲材料1 800件，單價(jià)32.00元/件，價(jià)款57,600.00元，增值稅9,792.00元，運(yùn)雜費(fèi)200.00元，材料當(dāng)即驗(yàn)收入庫。貨款尚未支付。
[答案]
借：材料采購—甲材料 57,800.00
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 9,792.00
貸：應(yīng)付賬款—上海東風(fēng)材料廠 67,592.00
借：原材料—甲材料 54,000.00
材料成本差異 3,800.00
貸：材料采購—甲材料 57,800.00
(2)向杭州西湖電子元件廠采購600件甲材料，單價(jià)29.00元/件，價(jià)款17,400.00元，增值稅2,958.00元，運(yùn)雜費(fèi)100.00元，材料尚未驗(yàn)收入庫。貨款用面值為25,000.00的銀行匯票支付。
[答案]
借：材料采購—甲材料 17,500.00
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2,958.00
貸：其他貨幣資金—銀行匯票 20,458.00
(3)向南京豫豐材料廠采購800件甲材料，單價(jià)31.00元/件，價(jià)款24,800.00元，增值稅4,216.00元，運(yùn)雜費(fèi)150.00元，材料當(dāng)即驗(yàn)收入庫。貨款用面值為30,000.00的銀行匯票支付。
【例題】
借：材料采購—甲材料 24,950.00
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 4,216.00
貸：其他貨幣資金—銀行匯票 29,166.00
借：原材料—甲材料 24,000.00
材料成本差異 950.00
貸：材料采購—甲材料 24,950.00
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