2011全國會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》精講筆記(11)

　　五、增值稅的征收管理

　　(一)增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間

　　1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售額或者取得索取銷售額憑證的當(dāng)天。

　　2.進口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為報關(guān)進口的當(dāng)天。

　　(二)增值稅的征收方法

　　增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收。進口貨物的增值稅，在報關(guān)進口時，由海關(guān)代征。個人攜帶或者郵寄進境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計征。

　　(三)增值稅的納稅地點

　　1.固定業(yè)戶的納稅地點：(1)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅�？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未持有其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　2.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點：應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　3.進口貨物的納稅地點。進口貨物，應(yīng)當(dāng)由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報繳納增值稅。

　　(四)增值稅的納稅期限

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅期限為1個季度的，僅適用于小規(guī)模納稅人。

　　(五)增值稅的納稅申報

　　納稅人以1個月或者1個季度為一期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅稅款。納稅人進口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次月起15日內(nèi)繳納稅款。納稅人出口適用稅率為零的貨物，可以按月向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物退稅。

　　不論增值稅納稅人納稅期限的長短，都應(yīng)在每月15日前辦理上月的增值稅納稅申報，向主管稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表和有關(guān)的財務(wù)報表。

　　(六)增值稅專用發(fā)票

　　1.增值稅專用發(fā)票的定義

　　增值稅專用發(fā)票，是指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票，是我國目前唯一在發(fā)票上注明稅款，價格和稅金分離，并分別記載的一種特殊發(fā)票。

　　增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用。增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)統(tǒng)一印制。

　　2.增值稅專用發(fā)票基本聯(lián)次

　　(1)存根聯(lián)(2)發(fā)票聯(lián)(3)稅款抵扣聯(lián)(4)記賬聯(lián)

　　3.增值稅專用發(fā)票的開具要求

　　4.增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍

　　一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票：

　　(1)會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額者。

　　(2)不能向稅務(wù)機關(guān)準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料(資料的內(nèi)容，由國家稅務(wù)總局直屬分局確定)者。

　　(3)有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：

　�、偎阶杂≈茖Ｓ冒l(fā)票;

　�、谙騻�人或稅務(wù)機關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票;

　　③借用他人專用發(fā)票;

　　④向他人提供專用發(fā)票;

　�、菸窗匆�(guī)定的要求開具專用發(fā)票;

　�、尬窗匆�(guī)定保管定專用發(fā)票;

　�、呶窗匆�(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況;

　�、辔窗匆�(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查。

　　(4)銷售的貨物全部屬于免稅項目者。

　　5.增值稅專用發(fā)票的開具范圍

　　6.增值稅專用發(fā)票開具時限

　　7.違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定的行為及處罰

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