2011山東會計(jì)從業(yè)資格《會計(jì)基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記(14)

　　(二)原始憑證填制的附加要求

　　1.填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫的金額必須相符。

　　2.購買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。實(shí)物購入后，要按照規(guī)定辦理驗(yàn)收手續(xù)，由倉庫保管人員或使用人員在憑證上簽名或者蓋章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，避免物資短缺和流失。

　　3.一式多聯(lián)的原始憑證，必須注明各聯(lián)的用途，并且能以一聯(lián)用作報(bào)銷憑證，填制時(shí)應(yīng)用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓懟虮旧砭邆鋸?fù)寫功能，要連續(xù)編號。

　　4.發(fā)生銷貨退回時(shí)，必須填制退貨發(fā)票，并附有退貨驗(yàn)收證明;退回貨款時(shí)，必須取得對方單位的收款收據(jù)或者匯款銀行的結(jié)算憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。

　　5.職工公出借款的借據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)的副本，不得退還原借據(jù)正聯(lián)。

　　(三)原始憑證的填制方法

　　原始憑證一般應(yīng)由交易或事項(xiàng)經(jīng)辦人員將原始憑證中的各個(gè)項(xiàng)目按規(guī)定方法填列齊全。不同的原始憑證，其填制的方法是不同的，根據(jù)原始憑證填制的依據(jù)，其填制的方法有以下三種：

　　1.以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)直接填制。

　　2.以賬簿記錄為依據(jù)歸類整理計(jì)算填制。

　　3.匯總原始憑證是以若干張反映同類交易或事項(xiàng)的原始憑證為依據(jù)加以匯總填制的。

　　五、原始憑證的審核內(nèi)容(比較重要)

　　在會計(jì)核算工作中，原始憑證只有經(jīng)過審核無誤后，才能作為填制記賬憑證和記賬的依據(jù)。

　　(一)原始憑證的審核內(nèi)容

　　1.原始憑證的真實(shí)性

　　其真實(shí)性的審核包括：憑證日期是否真實(shí)、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否真實(shí)等內(nèi)容的審查。對外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章;對自制原始憑證，必須有經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。此外，對通用原始憑證，還應(yīng)審核憑證本身的真實(shí)性，以防假冒的原始憑證記賬。

　　2.原始憑證的合法性

　　審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有違反國家法律法規(guī)的情況，是否符合規(guī)定的審核權(quán)限，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。

　　3.原始憑證的合理性

　　審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要、是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算等。

　　4.原始憑證的完整性

　　審核原始憑證各項(xiàng)基本要素是否齊全，是否有漏項(xiàng)情況，日期是否完整，數(shù)字是否清晰，文字是否工整，有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。

　　5.原始憑證的正確性

　　審核原始憑證各項(xiàng)金額的計(jì)算及填寫是否正確。

　　6.原始憑證的及時(shí)性

　　(二)原始憑證審核后的處理

　　經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：

　　1.對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬;(沒錯(cuò))

　　2.對于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后，再辦理正式會計(jì)手續(xù);(錯(cuò)誤不嚴(yán)重)

　　3.對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。(錯(cuò)誤嚴(yán)重)

　　【例8·單選題】下列不屬于原始憑證審核內(nèi)容的是( )。

　　A.憑證是否有填制單位的公章和填制人員簽章

　　B.憑證是否符合規(guī)定的審核程序

　　C.憑證是否符合有關(guān)計(jì)劃和預(yù)算

　　D.會計(jì)科目使用是否正確

　　[答案]D

　　[解析]原始憑證的審核內(nèi)容：審核原始憑證的真實(shí)性(對于外來原始憑證必須要有填制單位的公章和人員簽章)，審核原始憑證的合法性(符合有關(guān)的審核程序)，審核原始憑證的合理性(符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算)，審核原始憑證的完整性，審核原始憑證的正確性，審核原始憑證的及時(shí)性。原始憑證不涉及會計(jì)科目的使用。

　　【例9·多選題】原始憑證的審核內(nèi)容包括：審核原始憑證( )等方面。

　　A.真實(shí)性 　　　　　　B.合法性、合理性

　　C.正確性、及時(shí)性　 　D.完整性

　　[答案]ABCD

　　【例10·單選題】會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員對不真實(shí)、不合法的原始憑證和違法收支，應(yīng)當(dāng)( )。

　　A.不予接受　　B.予以退回

　　C.予以糾正　　D.不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告

　　[答案]D

　　說明：以下第六條屬于老師補(bǔ)充的內(nèi)容，學(xué)員了解即可。

　　六、原始憑證的錯(cuò)誤更正(填制要求的第六條)

　　為明確相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止利用原始憑證進(jìn)行舞弊，《會計(jì)法》規(guī)定：

　　第一，原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改，隨意涂改原始憑證即為無效憑證，不能以此來作為填制記賬憑證或登記會計(jì)賬簿的依據(jù)。

　　第二，原始憑證記載的內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開更正，更正工作必須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章;重新開具原始憑證當(dāng)然也應(yīng)由原始憑證開具單位進(jìn)行。

　　第三，原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。

　　第四，原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。

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