2015年會計從業(yè)資格考試《財經法規(guī)》重點考點(14)

　　【例題ll·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年8月銷售貨物的銷售額為300萬元(不含增值稅)，外購貨物的準予扣除的進項稅額為25萬元。銷售的貨物適用17%的增值稅稅率，甲企業(yè)8月份的增值稅應納稅額為(　)萬元。

　　A.76

　　B.25

　　C.26

　　D.5l

　　【答案】c

　　【解析】當期銷項稅額=銷售額×稅率=300×17%=51(萬元)

　　當期進項稅額=25(萬元)

　　應納稅額一當期銷項稅額一當期進項稅額=51-25=26(萬元)。

　　8.增值稅的征收管理

　　(1)納稅義務發(fā)生的時間

　　【提示】增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅義務發(fā)生的當天。

　　【例題l2·判斷題】增值稅納稅人銷售應稅勞務，其納稅義務發(fā)生時間為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天。(　)

　　【答案】√

　　【解析】本題考核增值稅的納稅義務發(fā)生時間。

　　(2)納稅期限

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、l5日、l個月或者l個季度。以1個月或者l個季度為一期納稅的，白期滿之日起l5日內申報納稅;以l日、3日、5日、l0日、l5日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，次月1～l5日內申報納稅.并結清上月應納稅款。

　　納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內繳納稅款。

　　(3)納稅地點

　�、俟潭I(yè)戶——向其機構所在地的主管稅務機構申報納稅。總分機構不在同一縣市：一般分別申報納稅，經批準也可由總機構匯總申報納稅。

　　外出經營：應申請開具外出經營活動稅收管理證明(外管證)

　　有外管證…機構所在地申報納稅

　　無外管證一一外出經營地申報納稅

　　【提示】未在外出經營地申報納稅由“機構所在地”主管稅務機關補征稅款。

　�、诜枪潭I(yè)戶——向銷售地或勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。

　　③進口貨物一～向報關地海關申報納稅。

　　④扣繳義務人一一向其機構所在地或者居住地申報繳納其扣繳的稅款。

　　(二)營業(yè)稅

　　1.營業(yè)稅的概念

　　營業(yè)稅是指對提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉稅。

　　2.營業(yè)稅的納稅人與扣繳義務人

　　在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人。

　　【提示】加工和修理修配勞務屬于增值稅征收范圍，不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，也不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。

　　中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人;在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

　　3.營業(yè)稅的稅目與稅率

　　營業(yè)稅設有9個稅目，分別是交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產。

　　2014年1月1日起，交通運輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。營業(yè)稅的稅率具體規(guī)定：

　　(1)建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%;

　　(2)金融保險業(yè)、服務業(yè)、銷售不動產、轉讓無形資產，稅率為5%;

　　(3)娛樂業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率。

　　【提示】臺球、高爾夫球、保齡球場屬于娛樂業(yè)不屬于文化體育業(yè)。

　　【例題13·多選題】根據《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有(　)。

　　A.保險業(yè)

　　B.修理業(yè)

　　C.服務業(yè)

　　D.建筑業(yè)

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考核營業(yè)稅征收范圍。加工、修理修配業(yè)屬于增值稅征收范圍，不屬于營業(yè)稅征收范圍。

　　4.營業(yè)稅應納稅額

　　營業(yè)稅的計稅依據是營業(yè)額，營業(yè)額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。

　　營業(yè)稅應納稅額=營業(yè)額×稅率

　　(1)納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。

　　(2)納稅人發(fā)生應稅行為，若將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以扣除后的價款為營業(yè)額;若將折扣額另開發(fā)票的，不得從營業(yè)額中扣除。

　　(3)納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由，或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：

　�、侔醇{稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定;

　�、诎雌渌{稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定;

　�、郯聪铝泄胶硕ǎ�

　　營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。

　　【例題l4·單選題】某娛樂城10月份取得門票收入l2萬元，包場收入24萬元，點歌費4萬元，煙酒、飲料費收入36萬元。該企業(yè)適用營業(yè)稅稅率為l0%，當月應繳納的營業(yè)稅稅額為(　)萬元。

　　A.5.6

　　B.4

　　C.7.6

　　D.5

　　【答案】c

　　【解析】本題考核營業(yè)稅應納稅額的計算。娛樂業(yè)的營業(yè)額為經營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收入、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經營娛樂業(yè)的其他各項收費。應繳納的營業(yè)稅=(12+24+4+36)x10%一7.6(萬元)。

　　5.營業(yè)稅征收管理

　　(1)納稅義務發(fā)生時間

　　營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據當天。

　　【提示】納稅人將不動產或者土地使用權無償贈與他人，其納稅義務發(fā)生時間為不動產所有權或者土地使用權轉移的當天。

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