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　　考點：第七章風(fēng)險評估——特別風(fēng)險

　　【單選題】下列關(guān)于重大錯報風(fēng)險的表述中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為特別風(fēng)險的是( ) 。

　　A.與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險

　　B.與管理層挪用資金相關(guān)的重大錯報風(fēng)險

　　C.與重大貨幣資金相關(guān)的風(fēng)險

　　D.高度估計不確定性的風(fēng)險

　　參考答案：B

　　參考解析：選項B為屬于管理層舞弊風(fēng)險，舞弊屬于特別風(fēng)險。

　　考點內(nèi)容：

　　需要考慮下列事項：

　　1、風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險;

　　2、風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)，進(jìn)而需要特別關(guān)注;

　　3、交易的復(fù)雜程度;

　　4、風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;

　　5、財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量的結(jié)果是否具有高度不確定性;

　　6、風(fēng)險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。

　　特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項相關(guān)。

　　在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果。對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。(必須了解與特別風(fēng)險相關(guān)的內(nèi)部控制)

　　如果管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類事項與治理層溝通。

　　如果計劃測試旨在減輕特別風(fēng)險的控制運行的有效性，注冊會計師不應(yīng)依賴以前審計獲取的關(guān)于內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。

　　如果評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。(必須做實質(zhì)性程序，不允許只做控制測試)

　　注冊會計師針對識別的特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)該包括細(xì)節(jié)測試，或?qū)嵸|(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測試相結(jié)合。(不允許只做實質(zhì)性分析程序)

　　對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險(特別風(fēng)險)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序。

　　屬于特別風(fēng)險的情形：(一定要掌握!!!)

　�、傥璞讓�(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險;

　�、诠芾韺恿桉{于控制之上的風(fēng)險;

　　③超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

　　【注意】

　　如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。(必須進(jìn)行控制測試)

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