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　　9月19日真題考點：第十七章收入、費用和利潤——在某一時點履行的履約義務(wù)的收入確認方法

　　對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認收入。

　　在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當考慮下列跡象：

　　1. 企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務(wù)。如果企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時的收款權(quán)利，則可能表明客戶已經(jīng)有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。

　　2. 企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)�？蛻羧绻〉昧松唐返姆ǘㄋ袡�(quán)，則可能表明其已經(jīng)有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益，或者能夠阻止其他企業(yè)獲得這些經(jīng)濟利益。如果企業(yè)僅僅是為了確保到期收回貨款而保留商品的法定所有權(quán)，那么企業(yè)所保留的這項權(quán)利通常不會對客戶取得對該商品的控制權(quán)構(gòu)成障礙。

　　3. 企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實物占有該商品，客戶如果已經(jīng)實物占有商品，則可能表明其有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得其幾乎全部的經(jīng)濟利益，或者使其他企業(yè)無法獲得這些利益。

　　對于第3條跡象的注意事項：

　�、倏蛻粽加辛四稠椛唐返膶嵨锊⒉灰馕吨渚鸵欢ㄈ〉昧嗽撋唐返目刂茩�(quán)，反之亦然。

　　例如，采用支付手續(xù)費方式的委托代銷安排下，雖然企業(yè)作為委托方已將商品發(fā)送給受托方，但是受托方并未取得該商品的控制權(quán)，因此，企業(yè)不應(yīng)在向受托方發(fā)貨時確認銷售商品的收入，而仍然應(yīng)當根據(jù)控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移來判斷何時確認收入，通常應(yīng)當在受托方售出商品時確認銷售商品收入;受托方應(yīng)當在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入。

　　②“售后代管商品”安排

　　企業(yè)同時滿足下列四項條件，才表明客戶取得了該商品的控制權(quán)：

　　a. 該安排必須具有商業(yè)實質(zhì)，例如該安排是應(yīng)客戶的要求而訂立的;

　　b. 屬于客戶的商品必須能夠單獨識別，例如將屬于客戶的商品單獨存放在指定地點;

　　c. 該商品可以隨時交付給客戶;

　　d. 企業(yè)不能自行使用該商品或?qū)⒃撋唐诽峁┙o其他客戶。

　　4. 企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬。

　　例如，企業(yè)將產(chǎn)品銷售給客戶，并承諾提供后續(xù)維護服務(wù)的安排中，銷售產(chǎn)品和提供維護服務(wù)均構(gòu)成單項履約義務(wù)，企業(yè)將產(chǎn)品銷售給客戶之后，雖然仍然保留了與后續(xù)維護服務(wù)相關(guān)的風險，但是，由于維護服務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù)，所以該保留的風險并不影響企業(yè)已將產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶的判斷。

　　5. 客戶已接受該商品。

　　如果客戶已經(jīng)接受了企業(yè)提供的商品，例如，企業(yè)銷售給客戶的商品通過了客戶的驗收，可能表明客戶已經(jīng)取得了該商品的控制權(quán)。