三、標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析(★★★)

　　實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額稱為標(biāo)準(zhǔn)成本差異。標(biāo)準(zhǔn)成本差異分為變動(dòng)成本差異和固定制造費(fèi)用差異兩類。

　　(一)變動(dòng)成本差異分析

　　1.成本差異由兩部分構(gòu)成：價(jià)格差異和數(shù)量差異

　　價(jià)格差異=(實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際數(shù)量

　　數(shù)量差異=(實(shí)際數(shù)量一標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

　　成本差異=價(jià)格差異+數(shù)量差異=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

　　【提示】公式中的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量是“實(shí)際產(chǎn)量”的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，即標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)用量。

　　2.各種變動(dòng)成本價(jià)格差異和數(shù)量差異公式歸納 

　　【提示】

　　(1)直接人工價(jià)格差異和數(shù)量差異分別為工資率差異和人工效率差異，而變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格差異和數(shù)量差異分別是變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異和變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異;

　　(2)直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用數(shù)量差異沒有用“工時(shí)差異”，而是用“效率差異”這個(gè)名稱，是因?yàn)樗?/P>

　　反映的是實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而造成的成本差異，它反映了工時(shí)使用的效率;

　　(3)變動(dòng)制造費(fèi)用價(jià)格差異沒有用“分配率差異”，而是用“耗費(fèi)差異”這個(gè)名稱，是因?yàn)樽儎?dòng)制造費(fèi)用分配率反映了單位工時(shí)耗費(fèi)變動(dòng)制造費(fèi)用的數(shù)額。

　　3.變動(dòng)成本差異形成的原因總結(jié)

　　【例題3•單選題丨本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價(jià)為0.55元/千克;直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為0.5元。則下列說法中正確的是()。

　　A.直接材料數(shù)量差異為50元

　　B.直接材料價(jià)格差異為120元

　　C.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本為1250元

　　D.直接材料數(shù)量差異為55元

　　【答案】A

　　【解析丨直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=400×6×0.5=1200(元)，直接材料數(shù)量差異=(2500—400×6)×0.5=50(元)，直接材料價(jià)格差異=2500×(0.55-0.5)=125(元)。

　　【例題4.多選題】下列成本差異中，通常不屬于生產(chǎn)部門責(zé)任的有()。

　　A.直接材料價(jià)格差異B.直接人工工資率差異

　　C.直接人工效率差異D.變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異

　　【答案】AB

　　【解析】直接材料價(jià)格差異是在采購過程中形成的，屬于采購部門的責(zé)任;直接人工工資率差異形成的原因，一般來說應(yīng)該歸屬于人事勞動(dòng)部門管理，差異的具體原因會(huì)涉及生產(chǎn)部門或其他部門。

　　【例題5.多選題】下列有關(guān)說法中，屬于影響變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異原因的有()。

　　A.工作環(huán)境不良

　　B.新工人上崗太多

　　C.加班或使用臨時(shí)工

　　D.工資率調(diào)整

　　【答案】AB

　　[解析】變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異是由于實(shí)際工時(shí)脫離了標(biāo)準(zhǔn)，多用工時(shí)導(dǎo)致的費(fèi)用增加，其形成的原因與人工效率差異相同，包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗(yàn)不足、勞動(dòng)情緒不佳、新工人上崗太多、機(jī)器或工具選用不當(dāng)、設(shè)備故障較多、作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢(shì)等。選項(xiàng)C、D屬于工資率差異形成的原因。

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