2007年注冊會計師考試重點知識點精講(會計)

貸：銀行存款11700

借：庫存商品19500　　

貸：主營業(yè)務成本19500

2.附追索權的應收債權出售

企業(yè)在出售應收債權的過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行有權向出售應收債權的企業(yè)追償，如企業(yè)與銀行等金融機構簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構還款的責任，根據(jù)實質重于形式的原則，該類協(xié)議從實質上看，與所貼現(xiàn)應收債權有關的風險和報酬并未轉移，應收債權可能產生的風險仍由申請貼現(xiàn)的企業(yè)承擔，屬于以應收債權為質押取得的借款，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應按照以應收債權為質押取得借款的規(guī)定進行會計處理，而不應沖減該應收債權的賬面價值。會計分錄如下：

借：銀行存款（按實際收到的金額）

財務費用（按實際支付的手續(xù)費）

貸：短期借款（按銀行貸款本金）

同時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應根據(jù)債務單位的情況，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定合理計提與用于貼現(xiàn)的應收債權相關的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照《企業(yè)會計制度》和相關會計準則的規(guī)定處理。

例題：A公司2005年3月1日銷售產品一批給B公司，價稅合計為500000元，雙方約定9月1日付款。A公司2005年6月1日將應收乙公司的賬款向銀行申請貼現(xiàn)，企業(yè)與銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收賬款到期，B公司未按期償還時，A公司負有向銀行等金融機構還款的責任。A公司實際收到480000元，手續(xù)費20000元，款項已存入銀行。A公司貼現(xiàn)時應如何進行賬務處理？

[答案解析]

借：銀行存款480000　　

財務費用20000　　

貸：短期借款500000

企業(yè)將應收賬款等向銀行等金融機構申請貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機構簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收賬款到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構還款的責任，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應按照以應收賬款為質押取得借款的規(guī)定進行會計處理。即按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，按銀行貸款本金，貸記“短期借款”等科目。

三、實務操作中的注意事項

1.如果應收債權貼現(xiàn)按照上述標準構成質押借款，則用于貼現(xiàn)的應收債權（包括已計提的壞賬準備）不能從賬面上注銷。

2.貼現(xiàn)息仍然是在貼現(xiàn)業(yè)務發(fā)生的當期一次性計入財務費用，而不是視同預付的利息，按照權責發(fā)生制原則在貼現(xiàn)期內攤銷。無論是企業(yè)還是金融機構，對于貼現(xiàn)息的計入損益仍然采用收付實現(xiàn)制。

3.用于貼現(xiàn)的應收債權的賬面余額的計算公式為：

用于貼現(xiàn)的應收債權的賬面余額＝應收債權面值＋截至貼現(xiàn)日止該筆應收債權按照其面值和票面利率計算的利息（如為帶息應收債權）

新的會計處理方法不會影響申請貼現(xiàn)企業(yè)的利潤表，所影響的只是資產負債表在資產方和負債方同時增加一筆相當于被貼現(xiàn)的應收債權的賬面價值的金額（以前規(guī)定該筆金額在貼現(xiàn)時要注銷，現(xiàn)在不再注銷；相應負債方新增一筆短期借款）。其結果將會導致企業(yè)的資產負債率增高，同時對流動比率、速動比率等財務指標也會有影響。

考注會要精讀 07年注冊會計師考試備考技巧

4.上述應收債權貼現(xiàn)構成質押借款的會計處理與國際上通行的處理方法仍存在一定差異。國外對于此類情況一般是在資產負債表的“應收票據(jù)”項目下單設一個“減：已貼現(xiàn)的應收票據(jù)”項目，作為應收票據(jù)的備抵項目，得到應收票據(jù)凈額，即為尚未到期和貼現(xiàn)的應收票據(jù)的賬面價值。

5.應收債權貼現(xiàn)如果構成借款，在單體報表附注中，此類借款被界定為質押借款。在合并報表中，如果用于貼現(xiàn)的應收債權，其債務人為合并范圍之內的企業(yè)，應當視為集團從外部獲得的信用借款。

6.應收債權貼現(xiàn)如果構成借款，則在貼現(xiàn)后，應當停止計提該項應收債權的利息收入。在該債權到期后，債務人如果按約向持票金融機構支付本息，則申請貼現(xiàn)的企業(yè)可以直接將短期借款與該項應收債權的賬面余額對沖，同時轉銷已計提的壞賬準備。如果債務人拒絕支付本息，則申請貼現(xiàn)的企業(yè)可作如下會計處理：

借：短期借款

貸：應收賬款（原應收債權的賬面余額）

借：應收賬款

貸：銀行存款（按實際向金融機構支付的款項，即應收債權到期值+金融機構實現(xiàn)債權所發(fā)生的費用）

同時結合應收債權被拒付的事實和債務人的財務狀況，重新考慮應計提的壞賬準備，對原計提的壞賬準備進行調整。

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