2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)筆記(第15章)

　　二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

　　1.換入資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)公允價(jià)值更加可靠。應(yīng)注意三種情況：

　　(1)不存在補(bǔ)價(jià)時(shí)，換入資產(chǎn)按照公允價(jià)值入賬，換出資產(chǎn)作為銷售處理。比如，換出的是庫(kù)存商品，應(yīng)將其作為庫(kù)存商品銷售出去，應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入;如果換出的是原材料，則計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入;如果換出的是固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，則計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出;換出的是投資，則計(jì)入投資收益。

　　(2)存在補(bǔ)價(jià)時(shí)，支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)作為銷售處理;收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)作為銷售處理。

　　(3)在換入多種資產(chǎn)情況下，按如下方法處理：

　�、儋Y產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，除非有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額更可靠。各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　�、谫Y產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　�、圪Y產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)按照換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額確定的換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　　【例2】說(shuō)明換出庫(kù)存商品、換入原材料

　　甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。換出的庫(kù)存商品的賬面余額為120萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，公允價(jià)值110萬(wàn)元;換入材料的賬面成本為140萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值為110萬(wàn)元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元(假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅)。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：原材料 111(110+1)(公允價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(110×17%)18.7

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 110

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(110×17%)18.7

　　銀行存款(運(yùn)費(fèi)，無(wú)抵扣) 1

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

　　貸：庫(kù)存商品 120