2010年注冊會計師《會計》經(jīng)典計算題詳解

　　【典型案例3】甲公司是一家上市公司，屬增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%，適用所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的10%提取，2008年～2012年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　1.2008年4月1日甲公司在二級股票市場上購買了乙公司15%的股份，共計150萬股，每股買價為12元，發(fā)生交易費用3萬元，甲公司無法達到對乙公司的重大影響，因此采用成本法核算長期股權(quán)投資;

　　2。乙公司2008年初可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，假設(shè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值等于賬面價值。

　　3.2008年3月25日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.5元，實際發(fā)放日為4月10日;

　　4.2008年12月31日乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生增值300萬元;

　　5.2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，其中1～3月實現(xiàn)凈利潤100萬元，此凈利潤的賬面口徑等于公允口徑，下同;

　　6.2009年1月1日甲公司以庫存商品從丙公司換得乙公司25%的股份，共計250萬股，該庫存商品的公允價值為2000萬元，賬面余額為1600萬元，增值稅率為17%，假定未發(fā)生其他稅費。至此，甲公司對乙公司的持股比例達到40%，具備對乙公司的重大影響能力。

　　7.2009年5月3日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.6元，實際發(fā)放日為6月2日;

　　8.2009年末乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值80萬元;

　　9.2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元;

　　10.2010年1月1日，甲公司以增發(fā)股票200萬股為對價換取了丁公司持有的乙公司股份150萬股，致使甲公司的持股比例達到55%，甲公司每股股票的面值為1元，公允價值為13元，假定未發(fā)生交易費用;

　　11.2011年末乙公司決策失誤致使當年發(fā)生嚴重虧損，額度高達4000萬元，經(jīng)測算，該投資的可收回價值為5600萬元;

　　另，乙公司所得稅率為25%。

　　根據(jù)上述資料，作出如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理：(金額單位以萬元為準)

　　1.2008年4月1日甲公司購入乙公司15%股份時;

　　2.2008年4月10日收到股利時;

　　3.2009年初由于新增股份致使甲公司對乙公司的影響程度達到重大影響，由成本法改為權(quán)益法的追溯分錄;

　　4。2009年初甲公司以庫存商品交換乙公司25%股份時;

　　5。認定第二次投資時的商譽;

　　6.2009年分紅的會計處理;

　　7.2009年乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值時;

　　8.2009年末乙公司實現(xiàn)凈利潤時;

　　9.2010年初甲公司通過股權(quán)交換取得乙公司15%股份時;

　　10。由于甲公司達到對乙公司過半股權(quán)的控制，將長期股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)化為成本法的追溯分錄;

　　11.2011年初長期股權(quán)投資的賬面余額;

　　12.2011年末因長期股權(quán)投資貶值應(yīng)提的減值準備。