2010年注冊會計師《會計》經(jīng)典計算題詳解

　　(二)長期股權(quán)投資專題

　　【典型案例1】M公司和N公司2007年和2008年有關(guān)投資業(yè)務(wù)有關(guān)資料如下：

　　1.M公司以銀行存款方式于2007年初購得N公司10%的股權(quán)，成本為650萬元，取得投資時N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為6000(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，M公司對其采用成本法核算。

　　2。2008年初，M公司以一批產(chǎn)品換入甲公司持有N公司20%的股權(quán)，換出產(chǎn)品的公允價值和計稅價格為1100萬元，成本為800萬元，另支付補價113萬元。當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為7200萬元。取得該部分股權(quán)后，按照N公司章程規(guī)定，M公司能夠派人參與N公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定M公司在取得對N公司10%股權(quán)后至新增投資日，N公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為800萬元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加200萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。

　　2008年1月1日，N公司除一臺設(shè)備的公允價值與賬面價值不同外，其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同。該設(shè)備的公允價值為1000萬元，賬面價值為800萬元。假定 N公司對該設(shè)備按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年，無殘值。

　　3。2008年12月1日，N公司將一棟辦公大樓對外出租，并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。該辦公大樓出租時的公允價值為3000萬元，賬面原價為2800萬元，已提折舊800萬元(與稅法規(guī)定計提折舊相同)，未計提減準(zhǔn)備。2008年12月31日其公允價值為3200萬元。

　　4。2008年度N公司實現(xiàn)凈利潤為1020萬元。

　　假定M公司和N公司適用的增值稅稅率均為17%;所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年適用的所得稅稅率為33%，從2008年起，按新的所得稅法的規(guī)定，兩公司適用的所得稅稅率均為25%;兩公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　要求：

　　(1)編制M公司2007年1月1日取得N公司10%的股權(quán)的會計分錄。

　　(2)編制M公司2008年1月1日取得N公司20%的股權(quán)及由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的會計分錄。

　　(3)編制N公司2008年12月1日自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)、期末公允價值變動及確認(rèn)遞延所得稅的會計分錄。

　　(4)編制M公司2008年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

　　(5)計算2008年12月31日長期股權(quán)投資的賬面余額。(余額單位用萬元表示)

　　【答案及解析】

　　(1)借：長期股權(quán)投資――N公司650

　　貸：銀行存款　　　　　　　650

　　(2)

　　①對于原10%股權(quán)的成本650萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額600萬元(=6000×10%)之間的差額50萬元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　②對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動(=7200-6000)相對于原持股比例的部分120萬元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤80萬元(=800×10%)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益;除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動40萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資――N公司120

　　貸：資本公積――其他資本公積40

　　盈余公積8

　　利潤分配――未分配利潤72