2010年注冊會計師考試《會計》經典例題(1)

　　[例題總結與延伸]

　　上面的例題基本上涵蓋了交易性金融資產的處理，從初始計量到后續(xù)計量到最終的處置，由于不涉及到減值的處理問題，所以處理還是比較簡單的。需要注意的地方就是初始計量中交易費用的處理，這是區(qū)別于其他三類金融資產的地方。

　　另外比較重點的就是公允價值變動的處理和確認相應的遞延所得稅。最后是處置的時候同時要把累計確認的公允價值變動損益轉入到投資收益中，同時轉回確認的遞延所得稅。

　　交易性金融資產是以公允價值進行后續(xù)計量，而稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮，有關金融資產在某一會計期末的計稅基礎為其取得成本。因此，當交易性金融資產的公允價值上升時，賬面價值大于其初始取得成本，即賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，要確認遞延所得稅負債：

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅負債

　　反之，當交易性金融資產的公允價值下降時，賬面價值小于其初始取得成本，即賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，要確認遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產

　　貸：所得稅費用

　　[知識點理解與總結]

　　1、金融資產分類：計量的差異問題和管理者的意圖。

　　既然劃分金融資產是出于核算特點和企業(yè)的意圖，那么涉及到能不能在四個分類中相互轉換金融資產的規(guī)定問題，主要考慮點是在于防止上市公司利潤調節(jié)。比如交易性金融資產公允價值變動是記入到當期損益的，而可供出售金融資產等公允價值變動記入到所有者權益，持有至到期投資等攤余成本計量，交易費用記入到初始確認成本，不直接影響損益。因此隨便轉換會影響企業(yè)利潤，交易性金融資產和另外的三類資產之間不能互相轉換。至于持有至到期投資和可供出售金融資產的相互轉換是出于企業(yè)持有意圖的考慮，這里需要注意企業(yè)可以正常轉換的情況。

　　2、交易性金融資產：按照公允價值入帳，交易費用記入到當期損益，已經宣告的現金股利或者利息作為應收股利或者應收利息處理。公允價值變動記入到公允價值變動損益，形成了暫時性差異，確認遞延所得稅。在資產處置的時候轉回暫時性差異，遞延所得稅轉回做相反的分錄。需要注意的是交易性金融資產不計提減值，也不進行減值測試，主要是因為持有期限短，不涉及到減值測試和實際利率攤銷問題。

　　提示：交易性金融資產不能和其他三類金融資產互相轉換。