2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(31)

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　對于一般的銷售確認問題，需要注意的的一點就是所謂的所有權上的主要風險已經(jīng)轉(zhuǎn)移，而這個轉(zhuǎn)移是不以貨物是否發(fā)出為條件的。貨物是否發(fā)出只是一個必要條件，但不是充分條件。同樣的，對于購貨方來說，取得了提貨單就等于是擁有了存貨，這個是否屬于自己的存貨也不是以該存貨是否在本企業(yè)的倉庫為條件的，這是一個問題的兩個方面。

　　另外對于一些特殊的銷售方式的，比如轉(zhuǎn)移所有權的部分權利，比如使用權，這是不能終止確認該項資產(chǎn)的，確認收入應該是該項使用權的收入。比如經(jīng)營租賃租出資產(chǎn)形成的收入。對于使用權的問題，一般都是需要有相關的合同證明，辦理相關的手續(xù)的，一般情況比較容易判斷。

　　在銷售收入的確認上，會計和稅法一般都是一致的，尤其是新的企業(yè)所得稅法實施條例已經(jīng)明確規(guī)定收入更加的注重權責發(fā)生制。

　　[知識點理解與總結(jié)]

　　銷售商品收入的確認應同時滿足以下條件時，才能加以確認：

　　1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　　2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;

　　3)收入的金額能夠可靠計量;

　　4)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　5)相關的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠的計量。

　　根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認。如已收到價款，收到的價款應確認為一項負債。

　　涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用。現(xiàn)金折扣按含稅收入計算還是按不含稅計算主要看題目中的假定。涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入。

　　銷售折讓，應分別不同情況進行處理：1)已確認收入的售出商品發(fā)生折讓的，一般在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入;2)如發(fā)生的資產(chǎn)負債表期間的，應當按照有關資產(chǎn)負債表日后事項處理。

　　對于銷售退回：1)未確認收入的，直接借記“庫存商品”，貸記“發(fā)出商品”即可;2)對于已確認收入的，應在發(fā)生時沖減當期銷售收入，則時沖減銷售成本;3)如發(fā)生的資產(chǎn)負債表期間的，應當按照有關資產(chǎn)負債表日后事項處理。