2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(35)

　　三十五　建造合同收入的會計處理

　　[經(jīng)典例題]

　　20×7年2月1日，M建筑公司(本題下稱“M公司”)與N房地產開發(fā)商(本題下稱“N公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12000萬元，建造期限2年，N公司于開工時預付20%的合同價款。M公司于20×7年3月1日開工建設，估計工程總成本為10000萬元。至20×7年12月31日，M公司實際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價格上漲，M公司預計完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，M公司于20×7年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與N公司達成一致意見。

　　20×8年6月，N公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔豪華公寓，與M公司協(xié)商一致，增加合同價款2000萬元。20×8年度，M公司實際發(fā)生成本7150萬元，年底預計完成合同尚需發(fā)生1350萬元。

　　20×9年2月底，工程按時完工，M公司累計實際發(fā)生工程成本13550萬元。

　　假定：(1)該建造合同的結果能夠可靠估計，M公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度;(2)M公司20×7年度的財務報表于20×8年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與N公司達成一致意見。

　　要求：計算M公司20×7年至20×9年應確認的合同收入、合同費用，并編制M公司與確認合同收入、合同費用以及計提和轉回合同預計損失相關的會計分錄。

　　[例題答案]

　　(1)20×7年完工進度=5000/(5000+7500)×100%=40%

　　20×7年應確認的合同收入=12000×40%=4800萬元

　　20×7年應確認的合同費用=(5000+7500)×40%=5000萬元

　　20×7年應確認的合同毛利=4800-5000=-200萬元。

　　20×7年末應確認的合同預計損失=(12500-12000)×(1-40%)=300萬元，會計分錄為：

　　借：主營業(yè)務成本　5000

　　貸：主營業(yè)務收入　　4800

　　工程施工――合同毛利　　200

　　借：資產減值損失　　　300

　　貸：存貨跌價準備　　　300

　　(2)20×8年完工進度=(5000+7150)/(5000+7150+1350)×100%=90%

　　20×8年應確認的合同收入=(12000+2000)×90%-4800=7800萬元

　　20×8年應確認的合同費用=13500×90%-5000=7150萬元

　　20×8年應確認的合同毛利=7800-7150=650萬元

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　7150

　　工程施工――合同毛利　　650

　　貸：主營業(yè)務收入　　　7800

　　(3)20×9年完工進度=100%

　　20×9年應確認的合同收入=14000-4800-7800=1400萬元

　　20×9年應確認的合同費用=13550-5000-7150=1400萬元

　　20×9年應確認的合同毛利=1400-1400=0萬元

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　1400

　　貸：主營業(yè)務收入　　　1400

　　借：存貨跌價準備　　300

　　貸：主營業(yè)務成本　　300

　　【注意】因為建造合同最終收入大于成本的原因是“將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅”，并不是原減值因素的消失，因此不能在20×8年將減值轉回，而應該在20×9年沖減合同費用。