2010年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》經(jīng)典例題(37)

　　丙公司：

　　換入固定資產(chǎn)的成本=380000+20000=400000(元)

　　借：固定資產(chǎn)　　400000

　　累計(jì)攤銷　　150000

　　貸：無形資產(chǎn)　　500000

　　銀行存款　　20000

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得　　30000

　　(3)收到補(bǔ)價9000/換出資產(chǎn)公允價值360000=2.5%<25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。

　　換入原材料的成本=360000-51000-9000=300000(元)

　　借：原材料　　300000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　51000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　9000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　240000

　　——公允價值變動　　80000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　40000

　　借：資本公積——其他資本公積　　80000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　80000

　　丁公司：

　　換入可供出售金融資產(chǎn)的成本=300000+51000+9000=360000(元)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　360000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　300000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　51000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　9000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　280000

　　貸：原材料　　　　280000

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　本題的處理是比較基礎(chǔ)的內(nèi)容，需要注意的是，在涉及到補(bǔ)價的情況下，需要先判斷是否滿足非貨幣性資產(chǎn)交換涉及少量貨幣性資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，這一點(diǎn)我們在上一節(jié)的每日一練中也詳細(xì)進(jìn)行了解釋和歸納，大家可以去前一節(jié)參閱一下。

　　在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，對于增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，只有是為換入資產(chǎn)而發(fā)生的直接相關(guān)稅費(fèi)才能計(jì)入換入資產(chǎn)的成本中，為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)該計(jì)入處置損益當(dāng)中，這一點(diǎn)要特別注意。

　　[知識點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　1.換入資產(chǎn)成本的確定

　　在非貨幣性資產(chǎn)交換中具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價值能夠可靠計(jì)量的情況下：

　　換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)稅費(fèi)(與換入資產(chǎn)直接相關(guān)的稅費(fèi)，不包括增值稅)+支付的補(bǔ)價(-收到的補(bǔ)價)-換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額(換入資產(chǎn)為存貨時)+換出資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額(換出資產(chǎn)為存貨時)

　　換出資產(chǎn)為存貨時，換出方應(yīng)當(dāng)按照存貨的公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　2.對于換出應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，由于其是價內(nèi)稅，包含在應(yīng)稅消費(fèi)品公允價值中，所以，在計(jì)算換入資產(chǎn)的成本時，支付的相關(guān)稅費(fèi)不需要考慮消費(fèi)稅等價內(nèi)稅。

　　3.換出單項(xiàng)資產(chǎn)的損益的確認(rèn)問題可以參照教材大致掌握一下：換出固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額計(jì)入營業(yè)外收支;換出長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額計(jì)入投資收益;換出投資性房地產(chǎn)或者是原材料的是要確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入的;換出存貨的要確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。如果是換出自己發(fā)行的股票的，一般是作為定向發(fā)行股票處理，那么股票公允價值和面值的差額是要確認(rèn)為資本公積-股本溢價的，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用是沖減的是資本公積-股本溢價，和整體的交換成本沒有關(guān)系。上述的處理可以適用于非同一控制下的企業(yè)合并中。