2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義(5)

　　教材P38【例2-6】20×7年3月，由于貸款基準(zhǔn)利率的變動(dòng)和其他市場(chǎng)因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價(jià)格持續(xù)下跌。為此，乙公司于4月1日對(duì)外出售該持有至到期債券投資10%，收取價(jià)款1 200 000元(即所出售債券的公允價(jià)值)。

　　假定4月1日該債券出售前的賬面余額(成本)為10 000 000元，不考慮債券出售等其他相關(guān)因素的影響，則乙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 1 200 000

　　貸：持有至到期投資——成本 1 000 000

　　投資收益 200 000

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 10 800 000

　　貸：持有至到期投資——成本 9 000 000

　　資本公積——其他資本公積 1 800 000

　　假定4月23日，乙公司將該債券全部出售，收取價(jià)款11 800 000元，則乙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 11 800 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 10 800 000

　　投資收益 1 000 000

　　借：資本公積——其他資本公積 1 800 000

　　貸：投資收益 1 800 000

　　【例題7·單選題】20×7年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1 050萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系乙公司于20×6年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(2009年新制度考題)

　　(1)甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值是( )。

　　A.1 050萬(wàn)元 B. 1 062萬(wàn)元

　　C.1 200萬(wàn)元 D.1 212萬(wàn)元

　　(2)甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )。

　　A.120萬(wàn)元 B. 258萬(wàn)元

　　C.270萬(wàn)元 D.318萬(wàn)元

　　【答案】(1)B;(2)B

　　【解析】

　　(1)甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值=l 050+12=1 062(萬(wàn)元)。

　　(2)甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=100×12×(1+5%×2)-(1 050+12)=258(萬(wàn)元)。

　　【例題8·單選題】20×7年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2 000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為20×7年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，每年l2月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值為( ) 萬(wàn)元。(2007年考題)

　　A.2 062.14 B.2 068.98

　　C.2 072.54 D.2 083.43

　　【答案】C

　　【解析】該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(萬(wàn)元)。

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