2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(17)

　　(二)費用化的后續(xù)支出

　　與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等。生產車間使用固定資產發(fā)生的修理費用計入管理費用。

　　企業(yè)以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。

　　P110【例5-11】20×7年1月3日，甲公司對現(xiàn)有的一臺生產用機器設備進行日常維護，維護過程中領用本企業(yè)原材料一批，價值為94 000元，應支付維護人員的工資為28 000元;不考慮其他相關稅費。

　　本例中，對機器設備的維護，僅僅是為了維護固定資產的正常使用而發(fā)生的，不產生未來的經濟利益，因此應在其發(fā)生時確認為費用。甲公司的賬務處理為：

　　借：管理費用 　　　　　　122 000

　　貸：原材料　　　　　　　　94 000

　　應付職工薪酬　　　　　28 000

　　【例題13·單選題】甲公司自行建造某項生產用大型設備，該設備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設備和材料成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本化的借款費用1920萬元，安裝費用1140萬元，為達到正常運轉發(fā)生測試費600萬元，外聘專業(yè)人員服務費360萬元，員工培訓費120萬元。20×5年1月，該設備達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。因設備剛剛投產，未能滿負荷運轉，甲公司當年度虧損720萬元。

　　該設備整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達到預定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設備采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。

　　甲公司預計該設備每年停工維修時間為15天。因技術進步等原因，甲公司于20×9年1月對該設備進行更新改造，以新的部件E替代了A部件。

　　要求：

　　根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至(5)題。(2008年考題、單選)

　　(1)甲公司建造該設備的成本是( )。

　　A.12180萬元 B.12540萬元 C.12660萬元 D.13380萬元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司建造該設備的成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540(萬元)。員工培訓費應計入當期損益。

　　(2)下列關于甲公司該設備折舊年限的確定方法中，正確的是( )。

　　A.按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限

　　B.按照整體預計使用年限15年作為其折舊年限

　　C.按照A、B、C、D各部件的預計使用年限分別作為其折舊年限

　　D.按照整體預計使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限

　　【答案】C

　　【解析】對于構成固定資產的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經濟利益,因此,企業(yè)應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

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