2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(31)

　　(P170)【例8-13】甲企業(yè)在20×7年1月1日以l600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%股權。在收購日，乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值為1500萬元，沒有負債和或有負債。因此，甲企業(yè)在其合并財務報表中確認商譽400(1600-1500×80%)萬元、乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)l500萬元和少數(shù)股東權益300(1500×20%)萬元。

　　假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽，因此，它至少應當于每年年度終了進行減值測試。在20×7年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為l000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1350萬元。由于乙企業(yè)作為一個單獨的資產(chǎn)組的可收回金額1000萬元中，包括歸屬于少數(shù)股東權益在商譽價值中享有的部分。因此，出于減值測試的目的，在與資產(chǎn)組的可收回金額進行比較之前，必須對資產(chǎn)組的賬面價值進行調(diào)整，使其包括歸屬于少數(shù)股東權益的商譽價值l00[(1600/80%-l500)×20%]萬元。然后，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，確定是否發(fā)生了減值損失。其測試過程如表8-7所示。

表8-7 商譽減值測試過程表 單位：萬元

　　以上計算出的減值損失850萬元應當首先沖減商譽的賬面價值，然后，再將剩余部分分攤至資產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)。在本例中，850萬元減值損失中有500萬元應當屬于商譽減值損失，其中，由于確認的商譽僅限于甲企業(yè)持有乙企業(yè)80%股權部分，因此，甲企業(yè)只需要在合并報表中確認歸屬于甲企業(yè)的商譽減值損失，即500萬元商譽減值損失的80%，即400萬元。剩余的350(850-500)萬元減值損失應當沖減乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的賬面價值，作為乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的減值損失。減值損失的分攤過程如表8-8所示。

表8-8 商譽減值分攤表 單位：萬元

　　本章小結(jié)：

　　1.重點掌握資產(chǎn)組的確定、資產(chǎn)組的減值測試;

　　2.重點掌握含總部資產(chǎn)的減值測試和處理;

　　3.重點掌握含商譽資產(chǎn)組的減值測試和處理。

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