2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(34)

　　二、混合工具的分拆

　　企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具(如可轉換公司債券等)既含有負債成份，又含有權益成份。對此，企業(yè)應當在初始確認時將負債和權益成份進行分拆，分別進行處理。

　　在進行分拆時，應當先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。

　　發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

　　P210【例10-3】甲公司20×7年1月1日按每份面值l 000元發(fā)行了2 000份可轉換債券，取得總收入2 000 000元。該債券期限為3年，票面年利率為6%，利息按年支付;每份債券均可在債券發(fā)行l(wèi)年后的任何時間轉換為250股普通股。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場利率為9%。假定不考慮其他相關因素，甲公司將發(fā)行的債券劃分為以攤余成本計量的金融負債。

　　(1)先對負債部分進行計量，債券發(fā)行收入與負債部分的公允價值之間的差額則分配到所有者權益部分。負債部分的現(xiàn)值按9%的折現(xiàn)率計算如表10-1所示：

　　表10-1 單位：元

　　(2)甲公司的賬務處理如下：

　　20×7年1月1日，發(fā)行可轉換債券：

　　借：銀行存款 2000000

　　應付債券—利息調整 151878

　　貸：應付債券—面值 2000000

　　資本公積—其他資本公積(股份轉換權) 151878

　　20×7年12月31 日，計提和實際支付利息：

　　計提債券利息時：

　　借：財務費用 166331

　　貸：應付利息 120000

　　應付債券—利息調整 46331

　　實際支付利息時：

　　借：應付利息 120000

　　貸：銀行存款 120000

　　20×8年12月31日，債券轉換前，計提和實際支付利息：

　　計提債券利息時：

　　借：財務費用 17050l

　　貸：應付利息 l20000

　　應付債券—利息調整 50501

　　實際支付利息時：

　　借：應付利息 l20000

　　貸：銀行存款 l20000

　　至此，轉換前應付債券的攤余成本為l944954(1848122+46331+50501)元。

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