(二)可轉換公司債券
【典型例題3·單選題】甲公司2008年1月1日發(fā)行100萬元的可轉換公司債券,以籌措資金用于流動資金。該可轉換公司債券發(fā)行期限為3年,票面利率為6%,每年末付息,債券發(fā)行1年后按面值每100元轉6股普通股,每股面值為1元。甲公司實際發(fā)行價格為120萬元(假定無發(fā)行費用),同期普通債券市場利率為5%,請轉股時“資本公積”的額為( )萬元。
A.113.14 B.117.28
C.102.78 D.115.41
『正確答案』A
『答案解析』
1.初始確認時負債成分和權益成分的劃分
按照實際利率計算,負債成份初始確認=未來現(xiàn)金流量按照實際利率進行折現(xiàn)=6×(1+5%)-1+6×(1+5%)-2+6×(1+5%)-3+100×(1+5%)-3≈102.72萬元;權益成份初始確認=發(fā)行價格總額扣除負債成分初始確認=120-102.72=17.28(萬元)。
2.發(fā)行時
借:銀行存款 120
貸:應付債券――面值 100
――利息調整 2.72
資本公積――其他資本公積 17.28
3.2008年末計提利息費用時
借:財務費用 5.14(102.72×5%)
應付債券――利息調整 0.86
貸:應付利息 6
4.2008年末應付債券的攤余成本=102.72-0.86=101.86(萬元);
5.轉股時
借:應付債券――面值 100
――利息調整 1.86
資本公積――其他資本公積 17.28
貸:股本 6(100÷100×6)
資本公積――股本溢價 113.14
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