2012注冊會計師考試《會計》重要資產(chǎn)知識點

項目　

交易性金融
資產(chǎn)　

存貨　

固定資產(chǎn)　

融資租賃　

無形資產(chǎn)　

持有至到期投資　

可供出售金融資產(chǎn)　

長期股權(quán)投資　

投資性
房地產(chǎn)　

定義　

為交易目的所持有的債券、股票、基金、權(quán)證投資等。　

包括原材料（含外購半成品）、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品等　

為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或管理持有，使用一年以上的　

屆滿時歸租方所有,會選擇低價購買,租期≥壽命75%,最低付款額≥公允90%,基本只承租方能用　

專列權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等　

到期日固定、回收金額固定或可確定，有明確意圖和能力持有至到期，非衍生，非股票，一般是債券　

初始確認(rèn)時即被指定為可供出售，但不屬于其他類別。例如非控制但公允（有報價）的股權(quán)投資　

控制、共同控制、重大影響、非控制且不公允的權(quán)益性投資　

已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)　

科目　

交易性金融資產(chǎn)—成本、—公允價值變動　

原材料、包裝物、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品、在途物資、材料成本差異、存貸跌價準(zhǔn)備　

固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　

融資租入固定資產(chǎn)、累計折舊、長期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費用　

無形資產(chǎn)、研發(fā)支出—費用化支出、—資本化支出、累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　

持有至到期投資—成本、—利息調(diào)整、—應(yīng)計利息、持有至到期投資減值準(zhǔn)備　

可供出售金融資產(chǎn)-成本,-利息調(diào)整,-應(yīng)計利息,-公允價值變動,可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（或用可-公允價值變動）　

長期股權(quán)投資—成本、—損益調(diào)整、—其他權(quán)益變動、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　

投資性房地產(chǎn)—成本、—公允價值變動、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　

取得　

公允價值→成本　

購進(jìn)：價款、合理損耗、整理等達(dá)到前的，非正常/倉儲→當(dāng)期損益　

價款、運費、裝卸費、安裝費、專業(yè)服務(wù)費等使用前的，注意09年增值稅可抵扣　

借:固定資產(chǎn)（公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值的小者+初始直接費用）、借:未確認(rèn)融資費用（差額）、貸:長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）、借：銀行存款（初始直接費用）　

價款、稅費等達(dá)到預(yù)定用途前的　

債券投資：借:持—成本（面值）、應(yīng)收利息（已到付息期）、借或貸:持—利息調(diào)整（差額，含交易費用），貸:銀行存款　

股票投資：借:可—成本（公允價值+交易費用）、應(yīng)收股利（已宣告），貸:銀行存款　

同一控制下合并：借:長期股權(quán)投資（凈資產(chǎn)賬面價值份額）、貸:資產(chǎn)（賬面）、貸或借:資產(chǎn)公積—股本溢價（差額,不足調(diào)整留存收益）　

外購：價款、稅費和直接歸屬的其他支出　

交易費用→投資收益　

生產(chǎn)：生產(chǎn)成本、制造費用、加工費、直接出售的消費稅　

自建：達(dá)到使用前的必要支出，主意借款費用的處理；注意+棄置費用的現(xiàn)值　

研究階段全部費用化→管理費用　

非同一控制下合并：借:長期股權(quán)投資（資產(chǎn)公允價值，不含證券手續(xù)費傭金）、貸:資產(chǎn)（賬面）、貸或借:營業(yè)外收入或支出等（差額）　

自建：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出　

已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利→應(yīng)收股利　

非貨幣性交易：補價/最大公允價值<25%；換出公允+稅費±補價-進(jìn)項　

物資虧損、試運行收支計入在建工程，完工的、全部、非正常報廢計入營業(yè)外支出　

最低付款額=支付或可能的款項+承租人或有關(guān)第三方提供的擔(dān)保余值　

開發(fā)階段符合資本化后到預(yù)定用途前→成本，無法區(qū)分的也費用化　

計算實際利率的插入法：面值+溢價（折價）=本金折現(xiàn)+利息折現(xiàn)；先排序，再按公式求r：（大現(xiàn)值-中現(xiàn)值）/（大現(xiàn)值-小現(xiàn)值）=（小利率-r）/（小利率-大利率）　

債券投資：借:可—成本（面值）、應(yīng)收利息（已到付息期）、借或貸:可—利息調(diào)整（差額，含交易費用），貸:銀行存款　

成本法（控制或非控制且不公允）下：借:長期股權(quán)投資、貸:銀行存款　

其他：按相關(guān)會計準(zhǔn)則確定　

已到付息期利息→應(yīng)收利息　

非貨幣性交易：不具有商業(yè)實質(zhì)或不公允的；換出賬面+稅費±補價-進(jìn)項　

非貨幣性交易同存貨，只是用固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外收入科目；盤盈的以重置成本　

折現(xiàn)率：依次取出租人內(nèi)含利率、合同規(guī)定利率、同期銀行借款利率　

非貨幣性交易同存貨，只是對應(yīng)用營業(yè)外收入或營業(yè)外支出科目　

權(quán)益法（共同控制或重大影響）下：借:長—成本（價款和可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額兩者較大者）、貸:銀行存款，借:營業(yè)外收入（貸差）　

存貨或自用轉(zhuǎn)為時，借:投—成本（當(dāng)日公允價值）、貸:開發(fā)產(chǎn)品等，借:公允價值變動損益（借差）、貸:資本公積—其他資本公積（貸差）　

持有　

㈠宣告股利，借:應(yīng)收股利，貸:投資收益；㈡計算利息，借:應(yīng)收利息，貸:投資收益；　

先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法、毛利率法（銷售成本=凈額×[1-率]）、零售價法（存貨成本=售價×成本率）、計劃成本法（差異率=差異額/計劃成本）　

年限平均法（直線）年折舊=（原價-預(yù)計凈殘值）/年限；雙倍余額遞減法年折舊=期初凈值*2/年限，最后兩年直線法；年數(shù)總和法=（原價-預(yù)計凈殘值）*尚可用年限/年限數(shù)字和　

折舊方法：入賬價值-承租人或有關(guān)第三方提供的擔(dān)保余值；折舊期間：確定屆滿所有的按壽命，不能的按租賃期和壽命兩者較短的　

使用壽命有限（估計壽命或構(gòu)成壽命的產(chǎn)量等數(shù)量）：按利益實現(xiàn)方式或直線攤銷；只有在第三方承諾或有活躍市場時才扣除殘值；可能計入管理費用外的科目　

借:持—應(yīng)計利息（分期付息計入應(yīng)收利息=面值×票面利率）、貸:投資收益（攤余成本<上期-調(diào)整>×實際利率）、貸或借:持—利息調(diào)整（差額）　

㈠宣告股利，借:應(yīng)收股利，貸:投資收益；㈡計算利息，借:可—應(yīng)計利息（分期付息計入應(yīng)收利息=面值×票面利率）、貸:投資收益（攤余成本[上期-調(diào)整]×實際利率）、貸或借:可—利息調(diào)整（差額）　

成本法下：㈠當(dāng)年，投資收益=當(dāng)年凈利×比例×持有月/12，沖減長投=分利×比例-投資收益，㈡以后，沖減長投=（投資后累積分利-投資后至上年累積凈利）×比例-已沖減長投，投資收益=當(dāng)年分利×比例-沖減長投　

成本模式：同固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，但折舊或攤銷→其他業(yè)務(wù)成本，租金→其他業(yè)務(wù)收入　

公允價值大于賬面余額的差額→借:交—公允價值變動，貸:公允價值變動損益，反之亦然，含匯兌差額　

不屬于包裝物核算的有；包裝材料，用于儲存保管而不出售的（視情況列入固資、周轉(zhuǎn)材料等），計劃上單列為商品的自制包裝物　

借:生產(chǎn)成本、制造費用、研發(fā)支出、管理費用（閑置、行政、廠部設(shè)備）、其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營出租），貸:累計折舊　

承租人的或有租金（金額不固定、以時間以外的銷售量、使用量計算的）、履約成本（期內(nèi)付的咨詢服務(wù)培訓(xùn)維修保險費）計入當(dāng)期損益　

使用壽命不確定（是指1.合同或法定期限,2.有證明成本不大的續(xù)約期計入,3.綜合判斷,3種都不能確定壽命的）:通過計提減值　

計算年末價值（也就是攤余成本，注意初始含交易費用）：一年一年的算，公式為：當(dāng)年價值=上年價值×（1+實際利率）-面值×票面利率　

公允價值大于賬面余額的差額→借:可—公允價值變動，貸:資本公積—其他資本公積，反之亦然　

權(quán)益法下，㈠借:長—損益調(diào)整、貸:投資收益（享有凈利份額），反之亦然，㈡借:應(yīng)收股利（宣告），貸:長—損益調(diào)整，㈢借:長—其他權(quán)益變動、貸:資本公積-其他資本公積（享有權(quán)益份額），反之亦然，　

公允模式：不折舊或不攤銷，公允價值大于賬面余額的差額→借:投—公允價值變動，貸:公允價值變動損益，反之亦然　

期末減值　

以公允價值計量，不計提減值　

成本大于可變現(xiàn)凈值（先合同價后售價）的差額→借:資產(chǎn)減值損失，貸:存貸跌價準(zhǔn)備，反之不做，可沖回　

賬面價值大于可收回金額的差額→借:資產(chǎn)減值損失，貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，反之不做，不可沖回　

1.借:財務(wù)費用,貸:未確認(rèn)融資費用=期初（長期應(yīng)付款-未確認(rèn)融資費用）*實利率;2.借:長期應(yīng)付款（租金）,貸:銀存　

賬面價值大于可收回金額的差額→借:資產(chǎn)減值損失，貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，反之不做，不可沖回　

賬面價值大于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額→借:資產(chǎn)減值損失，貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備，反之不做，可沖回　

按金融準(zhǔn)則確定，借:資產(chǎn)減值損失，貸:資本公積—其他資本公積（前已計入）、貸:可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（差額），反之不做，可沖回　

按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則或金融準(zhǔn)則確定，借:資產(chǎn)減值損失，貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，反之不做，不可沖回　

成本模式：賬面價值大于可收回金額的差額→借:資產(chǎn)減值損失，貸:投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備，反之不做，不可沖回　

處置　

借:銀行存款、貸:交—成本、借或貸:交—公允價值變動，貸或借:投資收益（差額）　

㈠借:銀行存款、貸:其他業(yè)務(wù)收入、貸:應(yīng)交稅費，㈡借:其他業(yè)務(wù)成本，貸:原材料　

㈠借:固定資產(chǎn)清理、借:累計折舊、借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、貸:固定資產(chǎn)㈡借或貸:固定資產(chǎn)清理、貸或借:出售收入、殘料、稅金等　

承租人的初始直接費用=談判和簽訂租賃合同中的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等　

借:銀行存款、借:累計攤銷、貸:無形資產(chǎn)、貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅，貸或借:營業(yè)外支出（差額）　

借:銀行存款、借或貸:持—利息調(diào)整、貸:持—成本、貸:持—應(yīng)計利息，貸或借:投資收益（差額）　

借:銀行存款、貸:可供出售金融資產(chǎn)、貸或借:投資收益（差額）　

借:銀行存款、借或貸:長—損益調(diào)整、—其他權(quán)益變動、貸:長—成本、貸或借:投資收益（差額），注意部分出售時按比例　

公允模式下㈠借:銀行存款、貸:其他業(yè)務(wù)收入，㈡借:其他業(yè)務(wù)成本，貸:投—成本、貸或借:投—公允價值變動　

同時，轉(zhuǎn)出原計入的公允價值變動損益，借或貸:公允價值變動損益，貸或借:投資收益　

同時，按已計提的存貸跌價準(zhǔn)備，借:存貸跌價準(zhǔn)備，貸:其他業(yè)務(wù)成本　

同時，借或貸:固定資產(chǎn)清理，貸或借:營業(yè)外支出、管理費用（籌建期）；注意除盤虧（待處理財產(chǎn)損溢）和改擴建（在建工程）外都要走定資產(chǎn)清理科目　

租賃內(nèi)含利率是使下列公式成立的折現(xiàn)率：最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值+出租人的初始直接費用　

同時，按已計提的減值準(zhǔn)備，借:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，貸:營業(yè)外支出　

同時，按已計提的減值準(zhǔn)備，借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備，貸:投資收益　

同時，按已計提的減值準(zhǔn)備，借:可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借或貸:資本公積—其他資本公積（按原累計計入的）、貸或借:投資收益（差額）　

權(quán)益法下同時，按已計提的減值準(zhǔn)備，借:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，借:資本公積—其他資本公積（按比例原計入的）、貸或借:投資收益　

公允模式下同時，轉(zhuǎn)出原計入的公允價值變動損益，借或貸:公允價值變動損益，借:資本公積—其他資本公積（轉(zhuǎn)換日計入的）、貸或借:其他業(yè)務(wù)收入　

轉(zhuǎn)換　

四類金融資產(chǎn)一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更　

注意在建工程領(lǐng)用原材料時，增值稅做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；在剩余物資轉(zhuǎn)為原材料時，如果有可以抵扣的進(jìn)項稅額，要注意恢復(fù)　

更新改造且符合確認(rèn)條件時，按賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊，完成后重新折舊；大修理照提；持有待售的按賬面價值與公允-處置費孰低計量并補提減值，后不折舊不減值。　

非正常延期支付的：以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)，差額資本化或計入損益，也就是視同融資租賃的處理辦法　

非正常延期支付的同融資租賃；開發(fā)支出確認(rèn)無形資產(chǎn)的條件：技術(shù)上可行、完成意圖、產(chǎn)生利益方式、技術(shù)等資源支持、支出可靠計量　

持有至到期投資→可供出售金融資產(chǎn)，借:可供出售金融資產(chǎn)（公允），借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸:持有至到期投資（賬面），借或貸:資本公積—其他資本公積（差額）　

㈠可供出售金融資產(chǎn)→持有至到期投資，按公允價值轉(zhuǎn)，㈡減值轉(zhuǎn)回：借:可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（或可—公允價值變動），貸:資本公積—其他資本公積（股票投資時）、貸:資產(chǎn)減值損失（債券投資時）　

㈠成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法→應(yīng)區(qū)分前后持股比例分別按權(quán)益法調(diào)整，但原持股應(yīng)調(diào)整：貸:利潤分配（享有凈利份額）、盈余公積（10%）、資本公積（差額）㈡權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法→按賬面價值轉(zhuǎn)　

㈠成本模式轉(zhuǎn)公允模式→政策變更，反之不可，㈡公允模式轉(zhuǎn)為自用時，借:固定資產(chǎn)（公允）、貸:投—成本、貸或借:投—公允價值變動、貸或借:公允價值變動損益（差額）