【例題5·計算分析題】教材【例17-17】
ABC公司于20×7年1月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程進度款。
公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2 000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在20×7年7月1日又專門借款4 000萬元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息按年支付。(如無特別說明，本章例題中名義利率與實際利率均相同)
閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。
辦公樓于20×8年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
公司為建造該辦公樓的支出金額如表17-1所示：
表17—1 單位：萬元
|
日 期 |
每期資產(chǎn)支出金額 |
累計資產(chǎn)支出金額 |
閑置借款資金用于短期投資金額 |
|
20×7年1月1日 |
1500 |
1500 |
500 |
|
20×7年7月1日 |
2500 |
4000 |
2000 |
|
20×8年1月1日 |
1500 |
5500 |
500 |
|
總 計 |
5500 |
— |
3000 |
由于ABC公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒有超過專門借款金額，因此公司20×7年、20×8年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計算如下：
(1)確定借款費用資本化期間為20×7年1月1日至20×8年6月30日。
(2)計算20×7年專門借款利息費用資本化金額，并編制相關(guān)會計分錄：
20×7年專門借款發(fā)生的利息總額=2 000×6%+4 000×7%×6/12=260(萬元)
20×7年短期投資收益=500×0.5%×6+2 000×0.5%×6=75(萬元)
20×7年的利息資本化金額=260-75=185(萬元)
有關(guān)賬務(wù)處理如下：
20×7年12月31日：
借：在建工程 1 850 000
應(yīng)收利息(或銀行存款) 750 000
貸：應(yīng)付利息 2 600 000
(3)計算20×8年專門借款利息費用資本化金額，并編制相關(guān)會計分錄：
20×8年1月1日—6月30日專門借款發(fā)生的利息總額
=2 000×6%×6/12+4 000×7%×6/12=200(萬元)
20×8年1月1日—6月30日短期投資收益=500×0.5%×6=15(萬元)
20×8年的利息資本化金額=200-15=185(萬元)
有關(guān)賬務(wù)處理如下：
20×8年6月30日：
借：在建工程 1 850 000
應(yīng)收利息(或銀行存款) 150 000
貸：應(yīng)付利息 2 000 000
【例題6·計算分析題】教材【例17-18】
沿用【例17—17】，假定ABC公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款。
ABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：
(1)向A銀行長期貸款2 000萬元，期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。
(2)發(fā)行公司債券1億元，于20×6年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。
假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動。
假定全年按360天計算，其他資料沿用【例17—17】。
(1)計算所占用一般借款資本化率：
一般借款資本化率(年)=(2 000×6%+10 000×8%)/(2 000+10 000)=7.67%
拓展：如果債券是20×7年7月1日發(fā)行的，則
一般借款資本化率(年)=(2 000×6%+10 000×8%×6/12)/(2 000+10 000×6/12)=7.43%
(2)計算20×7年利息資本化金額，并編制相關(guān)會計分錄：
20×7年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 500×360/360+2 500×180/360=2 750(萬元)
20×7年為建造辦公樓的利息資本化金額=2 750×7.67%=210.93(萬元)
20×7年實際發(fā)生的一般借款利息費用=2 000×6%+10 000×8%=920(萬元)
相關(guān)賬務(wù)處理如下：
20×7年12月31日：
借：在建工程 2 109 300
財務(wù)費用 7 090 700(倒擠)
貸：應(yīng)付利息 9 200 000
(3)計算20×8年利息資本化金額，并編制相關(guān)會計分錄：
20×8年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(4 000+1 500)×180/360=2 750(萬元)
20×8年為建造辦公樓的利息資本化金額=2 750×7.67%=210.93(萬元)
20×8年1月1日— 6月30日實際發(fā)生的一般借款利息費用
=2 000×6%×180/360+10 000×8%×180/360=460(萬元)
(4)根據(jù)上述計算結(jié)果，
20×8年6月30日：
借：在建工程 2 109 300
財務(wù)費用 2 490 700(倒擠)
貸：應(yīng)付利息 4 600 000
【例題7·計算分析題】教材【例17-19】
沿用【例17—17】、【例17—18】，假定ABC公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2 000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。除此之外，沒有其他專門借款。在辦公樓建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關(guān)資料沿用【例17—18】。其他相關(guān)資料均同【例17—17】和【例17—18】。
在這種情況下，公司應(yīng)當分年計算利息費用資本化金額，然后在每年分為專門借款和一般借款進行計算，最后再合并編制會計分錄。具體如下：
(1)計算20×7年利息資本化金額：
20×7年專門借款利息資本化金額=2 000×6%-500×0.5%×6=105(萬元)
20×7年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2 000×180/360=1 000(萬元)
由于一般借款利息資本化率與【例17—18】相同，即為7.67%。所以：
20×7年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1 000×7.67%=76.70(萬元)
20×7年利息資本化金額=105+76.70=181.70(萬元)
20×7年實際借款利息=2 000×6%+2 000×6%+10 000×8%=1 040(萬元)
有關(guān)賬務(wù)處理如下：
20×7年12月31日：
借：在建工程 1 817 000
財務(wù)費用 8 433 000(倒擠)
應(yīng)收利息(或銀行存款)150 000
貸：應(yīng)付利息 10 400 000
(2)計算20×8年利息資本化金額：
20×8年專門借款利息資本化金額=2 000×6%×180/360=60(萬元)
20×8年占用了一般借款的資產(chǎn)支出平均數(shù)=(2 000+1 500)×180/360=1 750(萬元)
20×8年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1 750×7.67%=134.23(萬元)
20×8年利息資本化金額=60+134.23=194.23(萬元)
20×8年1月1日至6月30日的實際借款利息=1 040/2=520(萬元)
有關(guān)賬務(wù)處理如下：
20×8年6月30日：
借：在建工程 1 942 300
財務(wù)費用 3 257 700
貸：應(yīng)付利息 5 200 000
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