2012注冊會計師《會計》強化輔導講義：第12章(2)

　　(41)“長期借款”項目

　　“長期借款”項目=長期借款-1年內到期的部分

　　(42)“應付債券”項目

　　“應付債券”項目=應付債券-1年內到期的部分

　　(43)“長期應付款”項目

　　“長期應付款”項目=長期應付款-1年內到期的部分-未確認融資費用

　　長期應付款例題

　　2009年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為5 000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1 000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現(xiàn)值為4 546萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。不考慮其他因素，問甲公司20×9年12月31日長期應付款的賬面價值?即資產負債表中“長期應付款”項目金額?

　　【參考答案】

　　“長期應付款”科目余額=4 000萬元

　　“未確認融資費用”科目余額=454-3 546× 5%×1/2=365.35(萬元)

　　“長期應付款”項目金額=4 000-365.35=3 634.65(萬元)

　　(44)“專項應付款”項目

　　“專項應付款”項目=專項應付款-1年內到期的部分

　　(45)“預計負債”項目

　　“預計負債”項目=預計負債-1年內到期的部分

　　(46)“遞延所得稅負債”項目

　　“遞延所得稅負債”項目=遞延所得稅負債-1年內到期的部分

　　(47)“其他非流動負債”項目

　　根據(jù)其他非流動負債科目的期末余額，減去將于1年內(含1年)到期的部分。

　　☆流動負債與非流動負債的特殊劃分

　　流動性的劃分應反映資產負債表日有效的債務合同安排，而不受日后事項的影響。

　�、儋Y產負債表日起一年內到期的負債

　　對于在資產負債表日起一年內到期的負債，企業(yè)能夠自主展期的，則應劃分為非流動負債;不能自主展期的，仍劃分為流動負債。

　�、谶`約長期債務

　　企業(yè)違約導致貸款人可隨時要求清償?shù)拈L期負債，應歸類為流動負債。但是，如果債權人在資產負債表日或之前同意提供在資產負債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內改正違約行為，且債權人不能要求隨時清償時，則應當歸類為非流動負債。

　　日后期間重新調整債務合同條款的，不影響資產負債表日負債流動性的分類。

　　(48)“實收資本(或股本)”項目

　　“實收資本(或股本)”項目=實收資本(或股本)

　　(49)“資本公積”項目

　　“資本公積”項目=資本公積

　　(50)“庫存股”項目

　　“庫存股”項目=庫存股

　　(51)“盈余公積”項目

　　“盈余公積”項目=盈余公積

　　(52)“未分配利潤”項目

　　“未分配利潤”項目=利潤分配——未分配利潤(借方余額用“-”號填列)

　　2.各項目計算方法小結

　　(1)特殊項目(10個)

　　貨幣資金、存貨、應收賬款和預收款項、應付賬款和預付款項、長期應收款和長期應付款、一年內到期的非流動資產和一年內到期的非流動負債等十個項目。簡稱“四對二”。

　　(2)常規(guī)項目(42個)

　�、倏鄢郎p值準備填列的項目(15個)

　　應收票據(jù)、應收利息、應收股利、其他應收款、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產(成本模式)、固定資產、在建工程、工程物資、生產性生物資產、油氣資產、無形資產、商譽等15個項目，按相應的會計科目期末余額減去相應的減值準備后的余額填列。

　�、诎礈p去1年內到期部分后的金額填列的項目(7個)

　　長期待攤費用、長期借款、應付債券、專項應付款、預計負債、遞延所得稅負債、其他非流動負債等7個項目中一年內到期的部分。

　�、坌鑵^(qū)分科目余額方向的項目(3個)

　　固定資產清理、應交稅費、利潤分配——未分配利潤等三個項目，應區(qū)分科目余額的方向。反向余額以“-”號填列。

　　④根據(jù)科目余額直接填列的項目(17個)

　　交易性金融資產、其他流動資產、開發(fā)支出、遞延所得稅資產、其他非流動資產、短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、其他應付款、其他流動負債、實收資本(或股本)、資本公積、庫存股、盈余公積等17個項目根據(jù)相應會計科目期末余額直接填列。

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