2013年注冊會計師考試《會計》考點預習講義(25)

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　　第二十五章、合并財務報表

　　(一)合并范圍的確認

　　1.合并范圍的確認原則

　　合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。

　　控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權力。

　　2.具體操作標準

　　(1)母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本：

　�、倌腹局苯訐碛斜煌顿Y方半數(shù)以上的權益性資本;

　　例如：A對B直接持股60%，則B是A的子公司。

 

　�、谀腹鹃g接擁有被投資方半數(shù)以上的權益性資本;

　　例如：A對B直接持股60%，B又對C直接持股55%，由于B是A的子公司，A就間接擁有了C公司55%的股份，達到了控制結果，C也就成為了A的子公司。

 

　�、勰腹局薄㈤g接擁有被投資方半數(shù)以上的權益性資本;

　　例如：

　　A對B直接持股70%，B是A的子公司;

　　A對C直接持股40%，同時B又對C直接持股20%，由于B是A的子公司，A就通過B達到了對C的間接持股20%，加上直接持股的40%，達到了60%的持股比例，超過了一半，因此C也是A的子公司。

 

　　(2)母公司雖然不擁有被投資方半數(shù)以上的股份，但如果同時達到以下條件之一的，也構成母子公司關系：

　�、偻ㄟ^與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資方企業(yè)半數(shù)以上的表決權;

　�、诟鶕�(jù)章程或協(xié)議，有權控制企業(yè)的財務和經(jīng)營政策;

　�、蹤嗳蚊夤径聲阮愃茩嗔C構的多數(shù)成員;

　�、芄径聲蝾愃茩嗔C構會議上有半數(shù)以上的投票權。

　　(3)不納入合并會計報表范圍的子公司

　�、侔凑掌飘a(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司;

　�、谝研嫫飘a(chǎn)的子公司

　�、勰腹静荒芸刂频钠渌煌顿Y單位，比如聯(lián)營企業(yè)。

　　(二)合并財務報表的編制程序

　　1.設計合并工作底稿;

　　2.將母子公司個別報表過入合并工作底稿并計算出匯總數(shù);

　　3.編制內部抵消分錄并過入合并工作底稿;

　　4.根據(jù)個別報表匯總數(shù)和內部抵消分錄計算報表各項目合并數(shù);

　　5.根據(jù)合并數(shù)填列合并會計報表。

　　(三)合并會計報表的準備工作

　　1.將對子公司的長期股權投資調整為權益法：

　　合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據(jù)其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制。在調整為權益法時需注意考慮如下因素：

　　(1)如果是非同一控制的背景，需以子公司公允后的口徑為調整依據(jù);

　　(2)如果母、子公司之間存在未實現(xiàn)的內部交易損益，需以抵消未實現(xiàn)交易損益后的子公司凈利潤來認定投資收益。

　　2.統(tǒng)一母子公司的會計政策

　　母公司應當統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應當按照母公司的會計政策對子公司財務報表進行必要的調整;或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。

　　3.統(tǒng)一母子公司的會計期間

　　子公司的會計期間與母公司不一致的，應當按照母公司的會計期間對子公司財務報表進行調整;或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務報表。

　　4.如果是非同一控制下的企業(yè)合并，需將子公司的賬表數(shù)據(jù)按購買日可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值標準為基礎進行公允口徑調整后再進行合并數(shù)據(jù)的處理。

　　(四)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表的編制

　　1.內部投資的抵消

　　(1)母公司的長期股權投資與子公司所有者權益的抵消

 

　　貸：長期股權投資(母公司對該特定子公司投資的賬面余額+成本法轉為權益法的調整數(shù))

　　少數(shù)股東權益(用子公司的所有者權益×少數(shù)股東持股比例)

　　(2)母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵消

　　借：投資收益

　　[用子公司當年調整后的凈利潤(1.如果是非同一控制下需以公允口徑為準;2.如果存在未實現(xiàn)的內部交易損益需剔除)×母公司的持股比例]

　　少數(shù)股東損益

　　[用子公司當年調整后的凈利潤(1.如果是非同一控制下需以公允口徑為準;2.如果存在未實現(xiàn)的內部交易損益需剔除)×少數(shù)股東的持股比例]

 

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