2013注冊會計師考試《會計》強化輔導(dǎo)講義(70)

　　全套筆記：2013注冊會計師考試《會計》強化輔導(dǎo)講義匯總 

第四節(jié) 現(xiàn)金流量表

　　一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

　　(一)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

　　現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。從編制原則上看，現(xiàn)金流量表按收付實現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息，便于信息使用者了解企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。

　　(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

　　在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物被視為一個整體，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。

　　現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金�，F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險較小的投資。其中“期限短”一般是指從購買日其3個月內(nèi)到期，例如可在證券市場上流通的3個月內(nèi)到期的短期債券等。

　　根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　二、現(xiàn)金流量表的填列方法

　　(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

　　(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。這里所講的投資活動，既包括實物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因為已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。不同企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對投資活動的認定也存在差異。

　　(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。通常情況下，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。

　　此外，對于企業(yè)日�；顒又獾摹⒉唤�(jīng)常發(fā)生的特殊項目，如自然災(zāi)害損失、保險賠款、捐贈等，應(yīng)當歸并到相關(guān)類別中，并單獨反映。比如，對于自然災(zāi)害損失和保險賠款，如果能夠確指，屬于流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當列人經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　(四)匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

　　匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。

　　在編制現(xiàn)金流量表時，對當期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”。

　　(五)現(xiàn)金流量表補充資料

　　除現(xiàn)金流量表反映的信息外，企業(yè)還應(yīng)在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等信息。

　　1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

　　現(xiàn)金流量表采用直接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，同時，企業(yè)還應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法，是指以本期凈利潤為起點，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付等項目的增減變動，調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支項目，據(jù)此計算并列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。

　　采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要對四大類項目進行調(diào)整：(1)實際沒有支付現(xiàn)金的費用：(2)實際沒有收到現(xiàn)金的收益;(3)不屬于經(jīng)營活動的損益;(4〕經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。

　　2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動

　　不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響，企業(yè)應(yīng)當在附注中披露不涉及當期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財務(wù)狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動，主要包括：(1)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額;(2)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息;(3)融資租入固定資產(chǎn)，反映企業(yè)本期融資租入的固定資產(chǎn)。

　　3.現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成

　　企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物有關(guān)的下列信息：(1)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負債表中的相應(yīng)金額。(2)企業(yè)持有但不能由母公司或集團內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物金額。企業(yè)持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物余額但不能被集團使用的情形多種多樣，例如，國外經(jīng)營的子公司，由于受當?shù)赝鈪R管制或其他立法的限制，其持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，不能由母公司或其他子公司正常使用。

　　三、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序(略)

　　四、現(xiàn)金流量表編制示例(略)

　　(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：退回商品支付的現(xiàn)金、銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金;

　　2.收到的稅費返還

　　3.收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金：罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費返還外的其他政府補助收入等。

　　4.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金：為購置存貨而發(fā)生的額借款利息資本化的部分應(yīng)在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映。

　　5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：不包括支付給在建人員的工資、支付的在建人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。

　　6.支付的各項稅費：不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅返還”項目中反映。

　　7.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金：罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險非、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。

　　(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　1.收回投資收到的現(xiàn)金：不包括債權(quán)性投資收回的利息，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金，在本項目反映，債權(quán)性投資收回的利息，在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目中反映，處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)項目反映。

　　2.取得投資收益收到的現(xiàn)金

　　3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)(如投資性房地產(chǎn))收回的現(xiàn)金凈額。如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額如為負數(shù)，應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。

　　4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金：處置子公司及其他因隔夜單位收到的現(xiàn)金如為負數(shù)，應(yīng)將金額填列至“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。

　　5.收到其他與投資活動相關(guān)的現(xiàn)金

　　6.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金：不包括利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映。支付給在建人員的工資、支付的在建人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。融資租賃各期支付的現(xiàn)金，以分期付款方式購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金等在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。

　　7.投資支付的現(xiàn)金：含手續(xù)費等交易費用，企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息其但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映;收回時應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

　　8.取得子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金：如為負數(shù)應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

　　9.支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　1.吸收投資收到的現(xiàn)金：本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。以發(fā)行股票方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

　　2.借款收到的現(xiàn)金;凈額

　　3.收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　4.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金：本金。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映。

　　5.分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

　　6.支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金：融資租賃各期支付的現(xiàn)金，以分期付款方式購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金等。

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