知識(shí)點(diǎn)：權(quán)益法
(一)權(quán)益法及其適用范圍
1.權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。
2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，即權(quán)益法適用于：
(1)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資;
(2)對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。
(二)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理
1.初始投資成本的調(diào)整
(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本>投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的——不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本<投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的——其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
2.損益調(diào)整
投資單位取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利或是發(fā)生虧損，直接反映為其所有者權(quán)益的增加或者減少，此時(shí)，投資單位應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額(法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外)，確認(rèn)為投資收益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。具體分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整
貸：投資收益
或做相反分錄。
(1)在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響并進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整：
�、俦煌顿Y單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益。
②以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額、攤銷額或結(jié)轉(zhuǎn)成本的金額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。
注意一：存貨對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響，如果取得投資的時(shí)候，某一批庫(kù)存商品，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值，假定該批存貨當(dāng)期對(duì)外出售60%，剩余40%，此時(shí)需要注意只有對(duì)外出售的60%才會(huì)影響被投資單位的凈利潤(rùn)，所以需要用出售部分調(diào)整被投資單位凈利潤(rùn)。
注意二：符合下列條件之一的，投資企業(yè)可以不考慮公允價(jià)值的影響，而按被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，計(jì)算確認(rèn)投資收益，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定進(jìn)行核算的原因。
第一，投資企業(yè)無法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值;
第二，投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性的;
第三，其他原因?qū)е聼o法取得被投資單位的有關(guān)資料，不能按照準(zhǔn)則中的規(guī)定對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整的。
�、蹖�(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵消。
此項(xiàng)抵消既包括順流交易，也包括逆流交易。
�、芎蠣I(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理
合營(yíng)方向合營(yíng)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理企業(yè)：
符合下列情況之一的，合營(yíng)方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：
A.與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給合營(yíng)企業(yè);
B.投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計(jì)量;
C.投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用，個(gè)別報(bào)表應(yīng)確認(rèn)該資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的利得或損失;編制合并報(bào)表的，合并報(bào)表中僅確認(rèn)歸屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失。
交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。
在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營(yíng)方除了取得合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。
3.被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理
投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過已確認(rèn)的損益調(diào)整部分，應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整
(-成本)
4.超額虧損的處理
投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生凈虧損的損失，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。
其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益：通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。但不包括企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)。
(1)投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：
首先，減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
其次，在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下，對(duì)于未確認(rèn)的投資損失，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。
最后，在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。 會(huì)計(jì)分錄：
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
長(zhǎng)期應(yīng)收款
預(yù)計(jì)負(fù)債
注意：按上述順序確認(rèn)投資損失后仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，應(yīng)在賬外備查登記。
(2)被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，即：先沖減原已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債;再恢復(fù)長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值;最后恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
借：預(yù)計(jì)負(fù)債
長(zhǎng)期應(yīng)收款
長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：投資收益
5.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(資本公積的變動(dòng))
因增資擴(kuò)股而增加的資本溢價(jià)，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積，因自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額形成的資本公積等，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并增加或減少資本公積(其他資本公積)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)
貸：資本公積-其他資本公積
或做相反分錄。
處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，將“資本公積-其他資本公積”轉(zhuǎn)至“投資收益”科目。
6.股票股利的處理
被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。
注意：在成本法、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)中涉及股票股利也都不作處理，只作備查登記，反映增加企業(yè)股票的股數(shù)。
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