知識點：混合工具的分拆

　　企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，既含有負債成份，又含有權(quán)益成份，通常稱之為混合工具，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認時將負債和權(quán)益成份進行分拆，分別進行處理。

　　注：本部分內(nèi)容和第九章第二節(jié)“可轉(zhuǎn)換公司債券”相同，不再重復(fù)講解。

　　補充：企業(yè)可能修訂可轉(zhuǎn)換工具的條款以促使持有方提前轉(zhuǎn)換。

　　例如，提供更有利的轉(zhuǎn)換比率或在特定日期前轉(zhuǎn)換則支付額外的補償。在條款修訂日，持有方根據(jù)修訂后的條款進行轉(zhuǎn)換所能獲得的補償?shù)墓蕛r值與根據(jù)原有條款進行轉(zhuǎn)換所能獲得的補償?shù)墓蕛r值之差，應(yīng)在利潤表中確認為一項損失。

　　企業(yè)發(fā)行認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，所發(fā)行的認股權(quán)符合權(quán)益工具定義及其確認與計量規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認為一項權(quán)益工具(資本公積)，并以發(fā)行價格減去不附認股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的凈額進行計量。

　　認股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時將原計入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(資本溢價)。

　　知識點：實收資本的確認和計量

　　1.總體要求：

　　實收資本，是投資者投入資本形成法定資本的價值，所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。

　　投資者可以用現(xiàn)金投資，也可以用現(xiàn)金以外的其他有形資產(chǎn)投資，符合國家規(guī)定比例的，還可以用無形資產(chǎn)投資。

　　企業(yè)收到投資時：

　　借：銀行存款

　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

　　貸：實收資本(或股本)

　　資本公積——資本溢價(股本溢價)

　　2.有限責(zé)任公司

　　有限責(zé)任公司的股東可以用貨幣出資，也可用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資。

　　全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。

　　會計處理特點：

　　公司初建時，投資者投入企業(yè)的資本，全部作為實收資本入賬;使用“實收資本”科目。

　　企業(yè)增資時，如有新的投資者加入，可能會產(chǎn)生資本溢價，即新加入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的在注冊資本中所占的份額部分，應(yīng)作為資本公積，記入“資本公積——資本溢價”。

　　3.股份有限公司

　　全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本;使用“股本”科目。

　　股份有限公司發(fā)行股票籌集資本的情況下，按股票的面值部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價部分在扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用后，記入“資本公積——股本溢價”。

　　我國每股面值1元;不允許折價(即發(fā)行價低于面值)發(fā)行股票。

　　知識點：實收資本增減變動的會計處理

　　(一)實收資本增加的會計處理

　　1.企業(yè)增資的一般途徑

　　(1)將資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　借：資本公積——資本溢價(或股本溢價)

　　貸：實收資本(或股本)

　　注意：“資本公積——其他資本公積”不能直接轉(zhuǎn)增資本。

　　(2)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　借：盈余公積

　　貸：實收資本(或股本)

　　(3)由投資者追加投資

　　借：銀行存款、固定資產(chǎn)等

　　貸：實收資本(或股本)

　　資本公積——資本溢價(或股本溢價)

　　2.股份有限公司以發(fā)放股票股利方式增資

　　股票股利的發(fā)放實際上是未分配利潤減少和股本增加。

　　股東不足領(lǐng)取1股股票股利的處理方法有兩種：一是將不足1股的股票股利改為現(xiàn)金股利，用現(xiàn)金支付。二是由股東相互轉(zhuǎn)讓，湊為整股。

　　賬務(wù)處理：

　　借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

　　貸：股本

　　注意：投資方收到股票股利時不作賬，只備查登記。

　　3.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券

　　(面值、利息調(diào)整)

　　資本公積——其他資本公積

　　貸：股本 (轉(zhuǎn)換的股份面值總額)

　　資本公積——股本溢價 (差額)

　　4.企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本(重組日)：

　　借：應(yīng)付賬款等 (重組債務(wù)的賬面余額)

　　貸：實收資本(或股本)

　　資本公積——資本溢價(股本溢價)

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　5.以權(quán)益結(jié)算的股份支付(行權(quán)日)：

　　借：銀行存款 (按行權(quán)價實際收到的金額)

　　資本公積——其他資本公積

　　(在資產(chǎn)負債表日累計確認的金額)

　　貸：股本 (行權(quán)時增加的股份面值)

　　資本公積——股本溢價 (差額)

　　(二)實收資本減少的會計處理

　　1.一般企業(yè)減資

　　借：實收資本

　　貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等

　　2.股份有限公司采用回購本企業(yè)股票減資

　　(1)回購本公司股票時

　　借：庫存股 (實際支付的金額)

　　貸：銀行存款

　　【提示】庫存股屬于所有者權(quán)益類的科目，是所有者權(quán)益的抵減項目。列示在“資本公積”項目后。

　　(2)注銷庫存股時

　　借：股本 (注銷股票的面值總額)

　　資本公積——股本溢價

　　(差額先沖股票發(fā)行時的溢價)

　　盈余公積 (溢價不足部分，先沖減盈余公積)

　　利潤分配——未分配利潤(盈余公積不足部分)

　　貸：庫存股 (注銷庫存股的賬面余額)

　　回購價格低于回購股票的面值總額時：

　　借：股本 (注銷股票的面值總額)

　　貸：庫存股 (注銷庫存股的賬面余額)

　　資本公積——股本溢價 (差額)

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