五、留存收益(★★)

　　(一)盈余公積的核算

　　《公司法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按以下順序進(jìn)行利潤(rùn)分配：(1)提取法定盈余公積;(2)提取任意盈余公積;(3)向投資者分配利潤(rùn)或股利。盈余公積是企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金，具體核算如下：

　　(二)未分配利潤(rùn)的核算

　　未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，等于期初未分配利潤(rùn)，加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，減去提取的各種盈余公積和分配利潤(rùn)后的余額。具體核算如下：

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有( )。

　　A.提取任意盈余公積

　　B.盈余公積彌補(bǔ)虧損

　　C.分配現(xiàn)金股利

　　D.發(fā)放股票股利

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)C，會(huì)引起未分配利潤(rùn)項(xiàng)目減少，應(yīng)付股利增加;選項(xiàng)D，會(huì)使未分配利潤(rùn)減少，股本增加本章屬于基礎(chǔ)性內(nèi)容，在考試中很少單獨(dú)涉及，對(duì)于實(shí)收資本、資本公積及留存收益的核算常結(jié)合其他章節(jié)的內(nèi)容-并考查。

　　甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)的資料如下：

　　(1)2×10年年初未分配利潤(rùn)為200萬元，盈余公積20萬元，2×10年本年利潤(rùn)總額為500萬元。按稅法規(guī)定本年度準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為20萬元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元;國(guó)庫券利息收入為20萬元;企業(yè)債券利息收入25萬元。除此之外，不存在其他納稅調(diào)整因素。

　　(2)2×11年2月6日董事會(huì)提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)2×10年利潤(rùn)分配議案：按2×10年稅后利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;向投資者宣告分配現(xiàn)金股利50萬元。

　　(3)2×11年3月6日股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提請(qǐng)的2×10年利潤(rùn)分配方案：按2×10年稅后利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;向投資者宣告分配現(xiàn)金股利50萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1> 、根據(jù)上述資料，下列說法正確的有(　)。

　　A、甲公司2×10年末未通過利潤(rùn)分配方案之前的未分配利潤(rùn)金額577.5

　　B、2×11年2月6日編制計(jì)提法定盈余公積的會(huì)計(jì)分錄

　　C、2×11年2月6日編制宣告分配現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄

　　D、2×11年2月6日編制計(jì)提法定盈余公積與宣告分配現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄

　　E、2×11年3月6日編制宣告分配現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄

　　<2> 、關(guān)于2×10年利潤(rùn)分配對(duì)留存收益的影響說法中，正確的有(　)。

　　A、提取盈余公積導(dǎo)致未分配利潤(rùn)減少

　　B、向投資者宣告分配現(xiàn)金股利導(dǎo)致未分配利潤(rùn)減少

　　C、實(shí)際分配現(xiàn)金股利時(shí)導(dǎo)致未分配利潤(rùn)、盈余公積均減少

　　D、考慮利潤(rùn)分配方案后的年末盈余公積為57.75萬元

　　E、考慮利潤(rùn)分配方案后的年末未分配利潤(rùn)為489.75萬元

　　<1>、【正確答案】ABE

　　【答案解析】甲公司2×10年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=(500+30-20-20)×25%=122.5(萬元)，2×10年末未通過利潤(rùn)分配方案之前的未分配利潤(rùn)金額=200+(500-122.5)=577.5(萬元)，所以選項(xiàng)A正確。分配現(xiàn)金股利等利潤(rùn)分配方案，董事會(huì)提請(qǐng)議案時(shí)不做賬務(wù)處理，股東大會(huì)批準(zhǔn)宣告時(shí)才進(jìn)行賬務(wù)處理。所以選項(xiàng)CD的表述不正確。

　　<2>、【正確答案】ABDE

　　【答案解析】考慮利潤(rùn)分配方案后的年末盈余公積=20+(500-122.5)×10%=57.75(萬元)，2×11年3月6日股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提請(qǐng)的2×10年利潤(rùn)分配方案，甲公司向投資者宣告分配現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利50

　　貸：應(yīng)付股利50

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)50

　　貸：利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利50

　　考慮利潤(rùn)分配方案后的年末未分配利潤(rùn)=200+377.50-37.75-50=489.75(萬元)

　　下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是(　)。

　　A、盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　B、盈余公積彌補(bǔ)虧損

　　C、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　D、回購庫存股

　　E、注銷庫存股

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A會(huì)引起留存收益總額的減少。

　　本章小結(jié)：

　　通過對(duì)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握對(duì)所有者權(quán)益的基本核算，了解所有者權(quán)益在企業(yè)中扮演的“角色”。本章內(nèi)容中，“權(quán)益工具與金融負(fù)債的劃分”屬于比較抽象的內(nèi)容，考生應(yīng)耐心梳理掌握。

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