五、留存收益(★★)

　　(一)盈余公積的核算

　　《公司法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按以下順序進行利潤分配：(1)提取法定盈余公積;(2)提取任意盈余公積;(3)向投資者分配利潤或股利。盈余公積是企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金，具體核算如下：

　　(二)未分配利潤的核算

　　未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結(jié)存利潤，等于期初未分配利潤，加上本期實現(xiàn)的凈利潤，減去提取的各種盈余公積和分配利潤后的余額。具體核算如下：

　　【例題·多選題】下列各項中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有( )。

　　A.提取任意盈余公積

　　B.盈余公積彌補虧損

　　C.分配現(xiàn)金股利

　　D.發(fā)放股票股利

　　【答案】AB

　　【解析】選項C，會引起未分配利潤項目減少，應(yīng)付股利增加;選項D，會使未分配利潤減少，股本增加本章屬于基礎(chǔ)性內(nèi)容，在考試中很少單獨涉及，對于實收資本、資本公積及留存收益的核算常結(jié)合其他章節(jié)的內(nèi)容-并考查。

　　甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，發(fā)生的部分交易或事項的資料如下：

　　(1)2×10年年初未分配利潤為200萬元，盈余公積20萬元，2×10年本年利潤總額為500萬元。按稅法規(guī)定本年度準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費為20萬元，實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元;國庫券利息收入為20萬元;企業(yè)債券利息收入25萬元。除此之外，不存在其他納稅調(diào)整因素。

　　(2)2×11年2月6日董事會提請股東大會批準(zhǔn)2×10年利潤分配議案：按2×10年稅后利潤的10%提取法定盈余公積;向投資者宣告分配現(xiàn)金股利50萬元。

　　(3)2×11年3月6日股東大會批準(zhǔn)董事會提請的2×10年利潤分配方案：按2×10年稅后利潤的10%提取法定盈余公積;向投資者宣告分配現(xiàn)金股利50萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1> 、根據(jù)上述資料，下列說法正確的有(　)。

　　A、甲公司2×10年末未通過利潤分配方案之前的未分配利潤金額577.5

　　B、2×11年2月6日編制計提法定盈余公積的會計分錄

　　C、2×11年2月6日編制宣告分配現(xiàn)金股利的會計分錄

　　D、2×11年2月6日編制計提法定盈余公積與宣告分配現(xiàn)金股利的會計分錄

　　E、2×11年3月6日編制宣告分配現(xiàn)金股利的會計分錄

　　<2> 、關(guān)于2×10年利潤分配對留存收益的影響說法中，正確的有(　)。

　　A、提取盈余公積導(dǎo)致未分配利潤減少

　　B、向投資者宣告分配現(xiàn)金股利導(dǎo)致未分配利潤減少

　　C、實際分配現(xiàn)金股利時導(dǎo)致未分配利潤、盈余公積均減少

　　D、考慮利潤分配方案后的年末盈余公積為57.75萬元

　　E、考慮利潤分配方案后的年末未分配利潤為489.75萬元

　　<1>、【正確答案】ABE

　　【答案解析】甲公司2×10年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用=(500+30-20-20)×25%=122.5(萬元)，2×10年末未通過利潤分配方案之前的未分配利潤金額=200+(500-122.5)=577.5(萬元)，所以選項A正確。分配現(xiàn)金股利等利潤分配方案，董事會提請議案時不做賬務(wù)處理，股東大會批準(zhǔn)宣告時才進行賬務(wù)處理。所以選項CD的表述不正確。

　　<2>、【正確答案】ABDE

　　【答案解析】考慮利潤分配方案后的年末盈余公積=20+(500-122.5)×10%=57.75(萬元)，2×11年3月6日股東大會批準(zhǔn)董事會提請的2×10年利潤分配方案，甲公司向投資者宣告分配現(xiàn)金股利的會計分錄：

　　借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利50

　　貸：應(yīng)付股利50

　　借：利潤分配—未分配利潤50

　　貸：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利50

　　考慮利潤分配方案后的年末未分配利潤=200+377.50-37.75-50=489.75(萬元)

　　下列各項中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的是(　)。

　　A、盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　B、盈余公積彌補虧損

　　C、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　D、回購庫存股

　　E、注銷庫存股

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項A會引起留存收益總額的減少。

　　本章小結(jié)：

　　通過對本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握對所有者權(quán)益的基本核算，了解所有者權(quán)益在企業(yè)中扮演的“角色”。本章內(nèi)容中，“權(quán)益工具與金融負(fù)債的劃分”屬于比較抽象的內(nèi)容，考生應(yīng)耐心梳理掌握。

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