三、遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量(★★)

　　(-)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

　　【提示】采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如企業(yè)擬長(zhǎng)期持有，則不會(huì)對(duì)未來(lái)期間的所得稅產(chǎn)生影響。

　　印此種情況下不論是初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的差異，還是后續(xù)計(jì)量確認(rèn)投資收益和其他權(quán)益變動(dòng)產(chǎn)生的差異，都不需要確認(rèn)遞延所得稅。如投資企業(yè)改變投資意圖，由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)為近期出售，則長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　(二)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

　　【提示】?jī)?nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷(xiāo)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但是由于無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法、減值等因素產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅。

　　【例題·單選題】甲公司20×2年因銷(xiāo)售商品提供后續(xù)服務(wù)計(jì)提了預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為100萬(wàn)元.假設(shè)此事項(xiàng)計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除。20×2年初遞延所得稅資產(chǎn)的余額為50萬(wàn)元(均為預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生)，所得稅稅率為25%。假定除此事項(xiàng)外再無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則20×2年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的余額為( )。

　　A.借方1 7萬(wàn)元

　　B.借方83萬(wàn)元

　　C.貸方1 7萬(wàn)元

　　D.借方75萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】20×2年遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=(50/25%+100)×25%=75(萬(wàn)元)

　　(三)特定交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn)

　　1.與當(dāng)期及以前期間直接計(jì)人所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計(jì)人所有者權(quán)益。如企業(yè)因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，其所得稅影響額應(yīng)計(jì)人資本公積。

　　2.在企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方取得被購(gòu)買(mǎi)方的可抵扣暫時(shí)性差異在購(gòu)買(mǎi)日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不應(yīng)予以確認(rèn)。購(gòu)買(mǎi)日后12個(gè)月內(nèi)，如果取得新的或進(jìn)-步的信息表明相關(guān)情況在購(gòu)買(mǎi)日已經(jīng)存在.預(yù)期被購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的。差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益(所得稅費(fèi)用)。除上述情況以外，如果符合了遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn).應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(所得稅費(fèi)用).不得調(diào)整商譽(yù)金額。

　　3.與股份支付相關(guān)的支出在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為成本費(fèi)用時(shí)，其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)區(qū)別于稅法的規(guī)定進(jìn)行處理：如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時(shí)性差異;如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出允許稅前扣除，在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)成本費(fèi)用的期間內(nèi).企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)期末取得的信息估計(jì)可稅前扣除的金額計(jì)算確定其計(jì)稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的情況下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。

　　(四)適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響

　　因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某-會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。

　　除直接計(jì)人所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益以外，其他情況下產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為稅率變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用(或收益)。

　　【提示】存在稅率變化時(shí)如何計(jì)算遞延所得稅發(fā)生額：

　　計(jì)算遞延所得稅發(fā)生額，最常規(guī)、實(shí)用的方法是通過(guò)“期末余額-期初余額-發(fā)生額”來(lái)計(jì)算，存在稅率變動(dòng)的情況下也不例外。

　　在預(yù)計(jì)未來(lái)稅率將發(fā)生變動(dòng)的情況下，先確定本期期末資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，從而得到本期期末的暫時(shí)性差異余額，以該暫時(shí)性差異余額乘以未來(lái)期間適用的稅率，即可得到遞延所得稅期末余額，以遞延所得稅期末余額減去期初余額，即得出遞延所得稅的本期發(fā)生額。

　　由于期末余額是按照未來(lái)期間適用的新稅率計(jì)算得到的.而期初余額是按照原稅率計(jì)算得到的，因此用期末余額減去期初余額的過(guò)程中，已考慮了稅率變動(dòng)對(duì)遞延所得稅的影響。

　　這種方法相對(duì)來(lái)說(shuō)較簡(jiǎn)便，適用范圍也較廣，因?yàn)榇蠖鄶?shù)題目中.遞廷所得稅期初余額是已知的、暫時(shí)性差異期末余額是可以直接計(jì)算得到的。

　　例題：甲公司2011年度會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下。

　　(1)以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值上升50萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　(2)因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的支出于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

　　(3)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升100萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　(4)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生工資薪酬(非教育經(jīng)費(fèi))為300萬(wàn)元，稅法上允許稅前扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)為240萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，超出標(biāo)準(zhǔn)的工資部分以后年度也不允許稅前扣除。

　　(5)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用為100萬(wàn)元，按同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的利息費(fèi)用為80萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，超過(guò)同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率標(biāo)準(zhǔn)的利息費(fèi)用不允許稅前扣除。

　　甲公司2011年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。假定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期初余額分別為60萬(wàn)元和80萬(wàn)元，甲公司未來(lái)年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。(1-2題)

　　<1>、甲公司上述交易或事項(xiàng)中形成可抵扣暫時(shí)性差異的是(　)。

　　A、(2)

　　B、(1)(3)(5)

　　C、(1)(3)

　　D、(2)(4)

　　<2>、甲公司2011年度應(yīng)交所得稅和遞延所得稅費(fèi)用分別是(　)。

　　A、557.5萬(wàn)元和-12.5萬(wàn)元

　　B、557.5萬(wàn)元和-37.5萬(wàn)元

　　C、532.5萬(wàn)元和-12.5萬(wàn)元

　　D、532.5萬(wàn)元和-37.5萬(wàn)元

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】事項(xiàng)(3)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，事項(xiàng)(4)和事項(xiàng)(5)形成非暫時(shí)性差異。

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】應(yīng)交所得稅=(2000-50+200+300-240+100-80)×25%=557.5(萬(wàn)元)，遞延所得稅費(fèi)用=50×25%-200×25%=-37.5(萬(wàn)元)。

　　相關(guān)推薦：

　　2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)匯總

　　2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)強(qiáng)化試題及解析匯總

　　2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》選擇題及答案解析匯總