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第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資及合營(yíng)安排第四節(jié) 合營(yíng)安排
概念及合營(yíng)安排的認(rèn)定
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)合營(yíng)安排
(二)共同控制及判斷原則
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資和合營(yíng)安排第四節(jié)合營(yíng)安排的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：概念及合營(yíng)安排的認(rèn)定
(一)合營(yíng)安排
合營(yíng)安排是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。合營(yíng)安排具有下列特征：
1.各參與方均受到該安排的約束
2.兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制
(二)共同控制及判斷原則
1.共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共同的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。
(1)集體控制。如果所有參與方或一組參與方必須一致行動(dòng)才能決定某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng)，則稱所有參與方或一組參與方集體控制該安排。
(2)相關(guān)活動(dòng)的決策。主體應(yīng)當(dāng)在確定是由參與方組合集體控制該安排，而不是某一參與方單獨(dú)控制該安排后，再判斷這些集體控制該安排的參與方是否共同控制該安排。當(dāng)且僅當(dāng)相關(guān)活動(dòng)的決策要求集體控制該安排的參與方一致同意時(shí)，才存在共同控制。
如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制。
(3)爭(zhēng)議解決機(jī)制
相關(guān)約定條款的存在一般不會(huì)妨礙某項(xiàng)安排成為合營(yíng)安排。但是，如果在各方未就相關(guān)活動(dòng)的重大決策達(dá)成一致意見的情況下，其中一方具備“一票通過權(quán)”或者潛在表決權(quán)等特殊權(quán)力，則需要仔細(xì)分析，很可能具有特殊權(quán)力的一方實(shí)質(zhì)上具備控制權(quán)，不構(gòu)成合營(yíng)安排。
(4)僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制
(5)一項(xiàng)安排的不同活動(dòng)可能分別由不同的參與方或參與方組合主導(dǎo)
(6)綜合評(píng)估多項(xiàng)相關(guān)協(xié)議
有時(shí)，一項(xiàng)安排的各參與方之間可能存在多項(xiàng)相關(guān)協(xié)議。在單獨(dú)考慮一份協(xié)議時(shí)，某參與方可能對(duì)合營(yíng)安排具有共同控制，但在綜合考慮該安排的目的和設(shè)計(jì)的所有情況時(shí)，該參與方實(shí)際上不一定對(duì)該安排并不具有共同控制。因此，在判斷是否存在共同控制時(shí)，需要綜合考慮該多項(xiàng)相關(guān)協(xié)議。
2.合營(yíng)安排中的不同參與方
只要兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制，一項(xiàng)安排就可以被認(rèn)定為合營(yíng)安排，并不要求所有參與方都對(duì)該安排享有共同控制。對(duì)合營(yíng)安排享有共同控制的參與方(分享控制權(quán)的參與方)被稱為“合營(yíng)方”;對(duì)合營(yíng)安排不享有共同控制的參與方被稱為“非合營(yíng)方”。
合營(yíng)安排的分類
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)單獨(dú)主體
(二)合營(yíng)安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成
(三)合營(yíng)安排通過單獨(dú)主體達(dá)成
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資和合營(yíng)安排第四節(jié)合營(yíng)安排的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：合營(yíng)安排的分類
合營(yíng)安排分為共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)。共同經(jīng)營(yíng)，是指合營(yíng)方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營(yíng)安排。合營(yíng)企業(yè)，是指合營(yíng)方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營(yíng)安排。
(一)單獨(dú)主體
是指具有單獨(dú)可辨認(rèn)的財(cái)務(wù)架構(gòu)的主體，包括單獨(dú)的法人主體和不具備法人主體資格但法律所認(rèn)可的主體。單獨(dú)主體并不一定要具備法人資格，但必須具有法律所認(rèn)可的單獨(dú)可辨認(rèn)的財(cái)務(wù)架構(gòu)，確認(rèn)某主體是否屬于單獨(dú)主體必須考慮適用的法律法規(guī)。
(二)合營(yíng)安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成
當(dāng)合營(yíng)安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成時(shí)，該合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)。
(三)合營(yíng)安排通過單獨(dú)主體達(dá)成
如果合營(yíng)安排通過單獨(dú)主體達(dá)成，該合營(yíng)安排可能是共同經(jīng)營(yíng)也可能是合營(yíng)企業(yè)。
共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)對(duì)比表
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對(duì)比項(xiàng)目 |
共同經(jīng)營(yíng) |
合營(yíng)企業(yè) |
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合營(yíng)安排 的條款 |
參與方對(duì)合營(yíng)安排的相關(guān)資產(chǎn) 享有權(quán)利并對(duì)相關(guān)負(fù)債承擔(dān)義務(wù) |
參與方對(duì)與合營(yíng)安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利，即單獨(dú)主體（而不是參與方），享有與安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利，并承擔(dān)與安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù) |
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對(duì)資產(chǎn)的權(quán)利 |
參與方按照約定的比例分享合營(yíng)安排的相關(guān)資產(chǎn)的全部利益（例如，權(quán)利、權(quán)屬或所有權(quán)等） |
資產(chǎn)屬于合營(yíng)安排，參與方并不對(duì)資產(chǎn)享有權(quán)利 |
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對(duì)負(fù)債的義務(wù) |
參與方按照約定的比例分擔(dān)合營(yíng)安排的成本、費(fèi)用、債務(wù)及義務(wù)。第三方對(duì)該安排提出的索賠要求，參與方作為義務(wù)人承擔(dān)索賠責(zé)任 |
合營(yíng)安排對(duì)自身的債務(wù)或義務(wù)承擔(dān)責(zé)任。參與方僅以其各自對(duì)該安排認(rèn)繳的投資額為限對(duì)該安排承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。合營(yíng)安排的債權(quán)方無權(quán)就該安排的債務(wù)對(duì)參與方進(jìn)行追索 |
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收入、費(fèi)用及損益 |
合營(yíng)安排建立了各參與方按照約定的比例 (例如按照各自所耗用的產(chǎn)能比例）分配收入和費(fèi)用的機(jī)制。某些情況下，參與方按約定的份額比例享有合營(yíng)安排產(chǎn)生的凈損益不會(huì)必然使其被分類為合營(yíng)企業(yè)，仍應(yīng)當(dāng)分析參與方對(duì)該安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利以及對(duì)該安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù) |
各參與方按照約定的份額比例享有合營(yíng)安排產(chǎn)生的凈損益 |
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擔(dān)保 |
參與方為合營(yíng)安排提供擔(dān)保（或提供擔(dān)保的承諾）的行為本身并不直接導(dǎo)致一項(xiàng)安排被分類為共同經(jīng)營(yíng) | |
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