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　　可供出售金融資產(chǎn)

　　一、內(nèi)容

　　可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：(1)貸款和應(yīng)收款項;(2)持有至到期投資;(3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　二、核算

　　1.初始計量：三個要點

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值進行初始計量，交易費用計入初始確認金額。

　　◢可供出售金融資產(chǎn)是股票投資的，發(fā)生的交易費用記入“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目中;

　　◢如果是債券投資，處理思路與持有至到期投資一樣，要設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”等明細科目，交易費用記入“利息調(diào)整”明細，“成本”明細登記債券的面值。

　　(2)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目(應(yīng)收股利或應(yīng)收利息)。

　　●可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價值與交易費用之和)

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款等(實際支付的金額)

　　●可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(債券面值)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　借(或貸)：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額)

　　貸：銀行存款等(實際支付的金額)

　　(3)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(金融資產(chǎn)的公允價值)

　　貸：持有至到期投資(賬面余額)

　　貸(或借)：資本公積——其他資本公積(差額)

　　2.后續(xù)計量：三個要點

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當確認為投資收益。

　　◢可供出售金融資產(chǎn)是債券投資的，應(yīng)采用實際利率法計算利息，并計入當期損益。

　　●可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資：

　　借：應(yīng)收利息(債券面值×票面利率)

　　借(或貸)：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額)

　　貸：投資收益(期初攤余成本×實際利率)

　　●可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息

　　(面值×票面利率)

　　借(或貸)：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

　　(差額)

　　貸：投資收益(期初攤余成本×實際利率)

　　(2)資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或相反的處理。

　　●可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，其形成的匯兌差額計入當期損益。

　　(3)出售(終止確認)時，售價和賬面價值的差額計入投資收益;同時，將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

　　借：銀行存款等(實際收到的金額)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　——公允價值變動等

　　貸(借)：投資收益(差額)

　　借(或貸)：資本公積——其他資本公積

　　(公允價值累計變動額)

　　貸(或借)：投資收益

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