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　　金融資產(chǎn)減值

　　一、范圍和跡象

　　1.范圍

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

　　2.跡象

　　表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：

　�、侔l(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難;

　�、趥鶆�(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;

　　③債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步;

　�、軅鶆�(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組;

　　⑤因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易;

　　⑥無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量;

　�、邆鶆�(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本;

　�、鄼�(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌;

　　⑨其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

　　二、計量及會計處理

　　(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量

　　1.發(fā)生減值時

　　期末應(yīng)將攤余成本與該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行比較，如果預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較低，則應(yīng)考慮計提減值。

　　具體賬務(wù)處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　壞賬準(zhǔn)備

　　貸款損失準(zhǔn)備

　　注意：

　　(1)計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，折現(xiàn)率的選擇：

　　①原則上首選該金融資產(chǎn)的原實際利率;

　�、趯τ诟永寿J款、應(yīng)收款項或持有至到期投資，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。

　　短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

　　(2)對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時：

　�、賹τ趩雾椊痤~重大的金融資產(chǎn)，應(yīng)單獨進行減值測試。

　　單獨進行減值測試未發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將其放在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。

　�、趯τ趩雾椊痤~不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

　　(3)單獨進行減值測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)(包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。

　　◢已單項確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

　　2.已確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)價值恢復(fù)時

　　對于持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原已確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。

　　轉(zhuǎn)回減值損失的會計分錄如下：

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　壞賬準(zhǔn)備

　　貸款損失準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　※注意：轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　注意：

　　(1)外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。

　　該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分,確認(rèn)為減值損失,計入當(dāng)期損益。

　　(2)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入要繼續(xù)確認(rèn)，且應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認(rèn)。

　　舉例略。

　　(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　1.發(fā)生減值時

　　發(fā)生減值條件的判斷：公允價值發(fā)生嚴(yán)重下跌(通常為20%的幅度)且是非暫時性的下跌。

　　計提減值的會計分錄為：

　　(1)借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　(2)將原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益，即：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　合并處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　2.已確認(rèn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升時

　　(1)可供出售債務(wù)工具

　　在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。

　　會計分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　(2)可供出售權(quán)益工具

　　可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。

　　會計分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　注意：

　　◆可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入要繼續(xù)確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認(rèn)。

　　◆在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

　　這里講的實際上是指不具有控制、共同控制和重大影響，且公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

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