2021年注冊會計師《會計》高頻考點匯總

　　《會計》第六章高頻知識點：合營安排

　　一、概念及合營安排的認定

　　(一)合營安排

　　特征：

　　1、各參與方均受到該安排的約束;

　　2、兩個或兩個以上的參與方對該安排實施共同控制。

　　(二)共同控制及其判斷原則

　　共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共同的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。

　　在判斷是否具有共同控制時，首先判斷是否所有參與方或參與方組合集體控制該安排，其次再判斷該安排相關(guān)活動的決策是否必須經(jīng)過這些參與方一致同意。

　　(1)集體控制

　�、偃绻袇⑴c方或一組參與方必須一致行動才能決定某項安排的相關(guān)活動， 則稱所有參與方或一組參與方集體控制該安排。(集體控制不是單獨一方控制;盡管所有參與方聯(lián)合起來一定能夠控制該安排，但集體控制下，集體控制該安排的組合指的是那些既能聯(lián)合起來控制該安排，又使得參與方數(shù)量最少的一個或幾個參與方組合。)

　　(2)相關(guān)活動的決策

　　當且僅當相關(guān)活動的決策要求集體控制該安排的參與方一致同意時，才存在共同控制。

　　(3)爭議解決機制

　�、僭诜治龊蠣I安排的各方是否共同分享控制權(quán)時，要關(guān)注對于爭議解決機制的安排。相關(guān)約定可能包括處理糾紛的條款，例如仲裁。這些條款的存在不會妨礙該安排構(gòu)成共同控制的判斷，因此，也不會妨礙該安排成為合營安排。

　�、谌绻诟鞣轿淳拖嚓P(guān)活動的重大決策達成一致意見的情況下，其中一方具備“一票通過權(quán)”或者潛在表決權(quán)等特殊權(quán)力，則需要仔細分析，很可能具有特殊權(quán)力的一方實質(zhì)上具備控制權(quán)。

　　(4)僅享有保護性權(quán)利的參與方不享有共同控制。

　　(5)一項安排的不同活動可能分別由不同的參與方或參與方組合主導(dǎo)。

　　(6)綜合評估多項相關(guān)協(xié)議。

　　(三)合營安排中的不同參與方

　　對合營安排享有共同控制的參與方(分享控制權(quán)的參與方)被稱為“合營方”;對合營安排不享有共同控制的參與方被稱為“非合營方”。

　　(四)合營安排的分類

　　1、共同經(jīng)營：是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負債的合營安排。

　　2、合營企業(yè)：是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。

　　【提示】

　　主體可以從合營安排是否通過單獨主體達成為起點，判斷一項合營安排是共同經(jīng)營還是合營企業(yè)。

　　單獨主體：是指具有單獨可辨認的財務(wù)架構(gòu)的主體。

　　當合營安排未通過單獨主體達成時，該合營安排為共同經(jīng)營。

　　但如果合營安排通過單獨主體達成，該合營安排可能是共同經(jīng)營也可能是合營企業(yè)。

　　二、共同經(jīng)營中合營方的會計處理

　　(一)一般會計處理原則

　　除合營方對持有合營企業(yè)投資應(yīng)當采用權(quán)益法核算以外， 其他合營安排中的合營方應(yīng)當確認自身所承擔(dān)的以及按比例享有或承擔(dān)的合營安排中按照合同、協(xié)議等的規(guī)定歸屬于本企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收入及費用。該處理方法一定程度上類似于比例合并，但與比例合并又存在差異。具體如下：

　　合營方應(yīng)當確認其與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的下列項目，并按照相關(guān)企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計處理：

　　(1)確認單獨所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認共同持有的資產(chǎn);

　　(2)確認單獨所承擔(dān)的負債，以及按其份額確認共同承擔(dān)的負債;

　　(3)確認出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入;

　　(4)按其份額確認共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入;

　　(5)確認單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認共同經(jīng)營發(fā)生的費用。

　　(二)合營方向共同經(jīng)營投出或者出售不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會計處理

　　合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外)，在共同經(jīng)營將相關(guān)資產(chǎn)出售給第三方或相關(guān)資產(chǎn)消耗之前 (即未實現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在共同經(jīng)營持有的資產(chǎn)賬面價值中時)，應(yīng)當僅確認歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的利得或損失。

　　如果投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應(yīng)當全額確認該損失。

　　(三)合營方自共同經(jīng)營購買不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會計處理

　　合營方自共同經(jīng)營購買資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外)，在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前(即未實現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在合營方持有的資產(chǎn)賬面價值中時)，不應(yīng)當確認因該交易產(chǎn)生的損益中該合營方應(yīng)享有的部分。即，此時應(yīng)當僅確認因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。

　　(四)合營方取得構(gòu)成業(yè)務(wù)的共同經(jīng)營的利益份額且形成控制情況的會計處理

　　合營方取得共同經(jīng)營中的利益份額，且該共同經(jīng)營構(gòu)成業(yè)務(wù)時，應(yīng)當按照企業(yè)合并準則等相關(guān)準則進行相應(yīng)的會計處理。

　　合營方增加其持有的一項構(gòu)成業(yè)務(wù)的共同經(jīng)營的利益份額時， 如果合營方對該共同經(jīng)營仍然是共同控制，則合營方之前持有的共同經(jīng)營的利益份額，不應(yīng)按照新增投資日的公允價值重新計量。

　　三、對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方的會計處理原則

　　對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方(非合營方)，如果享有該共同經(jīng)營相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該共同經(jīng)營相關(guān)負債的，比照合營方進行會計處理。否則，應(yīng)當按照相關(guān)企業(yè)會計準則的規(guī)定對其利益份額進行會計處理。

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