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　　外幣交易的會計處理

　　一、外幣交易的會計處理

　　外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

　　外幣交易，是指企業(yè)發(fā)生以外幣計價或者結算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結算的交易。

　　(一)初始確認

　　外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　　(二)期末調整或結算

　　1.貨幣性項目

　　貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。例如，庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款、應付賬款、其他應付款、短期借款、長期借款、應付債券、長期應付款等。

　　(1)期末調整

　　期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務費用——匯兌差額”等科目;

　　(2)結算

　　結算外幣貨幣性項目時，將其外幣結算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務費用—匯兌差額”等科目。

　　2.非貨幣性項目

　　非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、長期股權投資、交易性金融資產(chǎn)(股票、基金)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

　　【提示】預付款項、預收款項和合同負債屬于非貨幣性項目。

　　(1)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其原記賬本位幣金額(即不產(chǎn)生匯兌差額)。

　　(2)對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。

　　(3)以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動處理，計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　(4)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)(債務工具)形成的匯兌差額，應當計入當期損益，且采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額，應當計入當期損益。外幣非貨幣性金融資產(chǎn)(權益工具)形成的匯兌差額，與其公允價值變動一并計入其他綜合收益，但該金融資產(chǎn)的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額，應當計入當期損益。

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