2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第三章(1)

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　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范概述

　　一、職業(yè)道德規(guī)范的含義

　　所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

　　從世界各國(guó)來(lái)看，凡是建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的國(guó)家，都制定了相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，以昭示注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)達(dá)到的道德水準(zhǔn)。

　　(一)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德規(guī)范

　　(二)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范

　　(三)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

　　1、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則

　　2、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見。

　　分為兩個(gè)層次，

　　一是基本原則;基本原則包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行社會(huì)責(zé)任，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，履行對(duì)客戶的責(zé)任以及對(duì)同行的責(zé)任等。

　　二是具體要求(3-6節(jié))。具體要求包括獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費(fèi)與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)，以及廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳等。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則

　　獨(dú)立、客觀、公正——職業(yè)道德的基本要求

　　(一)獨(dú)立

　　獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒定業(yè)務(wù)的靈魂。

　　獨(dú)立性，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑;形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)�業(yè)懷疑受到損害。

　　(二)客觀

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。在確定哪些情況和業(yè)務(wù)尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮以下因素：

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性;

　　2.列舉和描述在制定準(zhǔn)則以識(shí)別實(shí)質(zhì)上或形式上可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師客

　　觀性的關(guān)系時(shí)，應(yīng)體現(xiàn)合理性;

　　3.應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系;

　　4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則;

　　5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不得接受，也不得提供可被合理認(rèn)為對(duì)其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對(duì)象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽(yù)受損的情況。

　　(三)公正

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠(chéng)實(shí)，保證公正。公正不僅僅指誠(chéng)實(shí)，還有公平交易和真實(shí)的含義。無(wú)論提供體積服務(wù)，擔(dān)任何種職務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)維護(hù)其專業(yè)服務(wù)的公正性，并在判斷中保持客觀。