2010年注冊會計師《審計》預習輔導：第四章(24)

　　(四)業(yè)務工作底稿的完整性、使用與檢索

　　會計師事務所都應當針對業(yè)務工作底稿設計和實施適當?shù)目刂�，以實現(xiàn)下列目的：

　　1.使業(yè)務工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員;

　　2.在業(yè)務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性;

　　3.防止未經(jīng)授權改動業(yè)務工作底稿;

　　4.允許項目組和其他經(jīng)授權的人員為適當履行職責而接觸業(yè)務工作底稿。

　　如果原紙質記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務檔案，會計師事務所應當實施適當?shù)目刂瞥绦颍�以保證：

　　1.生成與原紙質記錄的形式和內容完全相同的掃描復制件，包括人工簽名、交叉索引和有關注釋。

　　2.將掃描復制件，包括必要時對掃描復制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務檔案中。

　　3.能夠檢索和打印掃描復制件。會計師事務所應當保留已掃描的原紙質記錄。

　　(五)業(yè)務工作底稿的保存期限

　　對鑒證業(yè)務包括歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務，會計師事務所應當自業(yè)務報告日起，對業(yè)務工作底稿至少保存l0年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應保存更長的時間。

　　(六)業(yè)務工作底稿的所有權

　　業(yè)務工作底稿的所有權屬于會計師事務所。會計師事務所可自主決定是否允許客戶獲取業(yè)務工作底稿部分內容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務所執(zhí)行業(yè)務的有效性。對鑒證業(yè)務，披露這些信息不得損害會計師事務所及其人員的獨立性。

　　在實務中，客戶基于某種考慮和需要可能向會計師事務所提出，獲取業(yè)務工作底稿部分內容，或摘錄部分工作底稿。會計師事務所應當在確保遵守職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務準則和質量控制制度規(guī)定的前提下，考慮具體業(yè)務的特點和分析客戶要求的合理性，謹慎決定是否滿足客戶的要求。如果披露這些信息損害會計師事務所執(zhí)行業(yè)務的有效性，就不應當滿足客戶的要求。尤其要注意的是，對鑒證業(yè)務，如果披露這些信息損害會計師事務所及其人員的獨立性，就不得向客戶提供相關工作底稿信息。