2011年注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義(36)

　　三、評價樣本結(jié)果(教材P213-215)

　　1.控制測試中的樣本結(jié)果評價

　　(1)統(tǒng)計抽樣

　　如果注冊會計師采用的是統(tǒng)計抽樣，則評價的標(biāo)準(zhǔn)是“總體偏差率上限與可容忍偏差率的關(guān)系”，具體來說二者的關(guān)系可能是：

　�、倏傮w偏差率上限低于可容忍偏差率時，抽樣結(jié)果可以接受;

　�、诳傮w偏差率上限大于或等于可容忍偏差率時，抽樣結(jié)果不能接受;

　　③總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率時，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍。

　　(2)非統(tǒng)計抽樣

　　如果注冊會計師采用的是非統(tǒng)計抽樣，則評價的標(biāo)準(zhǔn)是“樣本偏差率與可容忍偏差率的關(guān)系”，注冊會計師根據(jù)經(jīng)驗和職業(yè)判斷采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度評價抽樣結(jié)果，具體來說二者的關(guān)系可能是：

　�、贅颖酒�差率大于可容忍偏差率，抽樣結(jié)果不能接受;

　�、跇颖酒�差率低于但接近可容忍偏差率，抽樣結(jié)果不能接受;

　�、蹣颖酒�差率大大低于可容忍偏差率，抽樣結(jié)果可以接受;

　�、� 樣本偏差率與可容忍偏差率的關(guān)系是不大不小時，則應(yīng)考慮是否擴(kuò)大樣本規(guī)模。

控制測試對細(xì)節(jié)測試樣本規(guī)模的影響(Y＝K/X)

　　2.細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價

　　在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實際錯報要求被審計單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計單位已更正的錯報從推斷的總體錯報金額中減掉后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯報與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險。

　　(1)統(tǒng)計抽樣

　　如果注冊會計師采用的是統(tǒng)計抽樣，則依據(jù)下列原則判斷：

　�、倏傮w錯報上限低于可容忍錯報，不存在重大錯報，可以接受;

　　②總體錯報上限大于或等于可容忍錯報，存在重大錯報，不可以接受。

　　(2)非統(tǒng)計抽樣

　　如果注冊會計師采用的是非統(tǒng)計抽樣，則依據(jù)下列原則判斷(根據(jù)經(jīng)驗和職業(yè)判斷，要求更加謹(jǐn)慎)：

　�、僬{(diào)整后的總體錯報大于可容忍錯報，存在重大錯報，不能接受;

　　②低于但兩者很接近，存在重大錯報，不能接受;

　　③調(diào)整后的總體錯報遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯報，不存在重大錯報，可以接受;

　�、軆烧咧�間不大不小，考慮能否接受，并考慮是否擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試范圍。