2011年注冊會計師考試《審計》預習講義(44)

　　重難點講解

　　第一節(jié) 風險評估概述

　　一、審計風險準則提出的基本觀點(教材P280-281，請理解掌握)

　　1.要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境。注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境，包括了解內部控制，為識別財務報表層次以及各類交易、賬戶余額和列報認定層次重大錯報風險提供更好的基礎。

　　2.要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序。注冊會計師應當將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系，實施更為嚴格的風險評估程序，不得未經風險評估，直接將風險設定為高水平。

　　3.要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。在設計和實施進一步審計程序(控制測試和實質性程序)時，注冊會計師應當將審計程序的性質、時間和范圍與識別、評估的風險相聯(lián)系，以防止機械地利用程序表從形式上迎合審計準則對程序的要求。

　　4.要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額和列報實施實質性程序。注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，被審計單位內部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對重大的各類交易、賬戶余額和列報實施實質性程序，不得將實質性程序只集中在例外事項上。

　　5.要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)

　　業(yè)質量，明確執(zhí)業(yè)責任。

　　二、了解被審計單位及其環(huán)境的意義(或作用)(教材P281-282，請理解掌握)

　　1.了解的必要性

　　了解被審計單位及其環(huán)境是風險評估的基礎和前提，是注冊會計師執(zhí)行財務報表審計的必要程序。

　　2.了解被審計單位及其環(huán)境為注冊會計師在下列關鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了依據：

　　(1)確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當;

　　(2)考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務報表的列報是否適當;

　　(3)識別需要特別考慮的領域，包括關聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經營假設的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等;

　　(4)確定在實施分析程序時所使用的預期值;

　　(5)設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平;

　　(6)評價所獲取審計證據的充分性和適當性。