2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第16章(3)

　　四、固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊重要的實(shí)質(zhì)性程序(2，3)

　　2.檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法

　　3.復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配

　�、僖延�(jì)提部分減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊是否正確。

　　②已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，是否已停止計(jì)提折舊。

　　③因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)是否已停止計(jì)提折舊，因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否照提折舊。

　�、軐�(duì)按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用是否在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊，并在下次裝修時(shí)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計(jì)入了當(dāng)期營業(yè)外支出。

　�、輰�(duì)融資租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，是否在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

　�、迣�(duì)采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，是否在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)、采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

　�、呶词褂�、不需用和暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)提折舊。

　　五、固定資產(chǎn)----固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備重要的實(shí)質(zhì)性程序(4，5，6，7)

　　如存在以下事項(xiàng)，表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值

　�、俟潭ㄙY產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌;

　�、谄髽I(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響;

　�、凼袌�(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低;

　　④有證據(jù)表明固定資產(chǎn)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞;

　�、莨潭ㄙY產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置;

　　⑥企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者損失)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計(jì)金額等;

　�、咂渌�表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

　　關(guān)注：

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序一般包括：

　�、軝z查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確;

　　⑤計(jì)算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況;

　�、迿z查被審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確;

　　⑦檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況。

　　【例題2·簡(jiǎn)答題】北京ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平為300萬元。審計(jì)工作結(jié)束日是2011年3月15日，并于2011年3月25日遞交審計(jì)報(bào)告。XYZ股份有限公司2010年度審計(jì)前，財(cái)務(wù)報(bào)表反映的資產(chǎn)總額為8 000萬元，股東權(quán)益總額為2 400萬元，利潤總額為300萬元。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)該公司存在以下事項(xiàng)：

　　(1)2010年1月，公司購買價(jià)格為240萬元的管理部門用轎車10輛并入賬，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計(jì)提折舊。公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。

　　(2)XYZ公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的6%計(jì)提。2010年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為借方余額21 000萬元，其他應(yīng)收款項(xiàng)目為借方余額1 692萬元，應(yīng)付賬款項(xiàng)目為貸方余額8 080萬元，預(yù)收賬款項(xiàng)目為貸方余額1350萬元，壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目為貸方余額1 260萬元。其中，應(yīng)付賬款項(xiàng)目和預(yù)收賬款項(xiàng)目的明細(xì)組成列示如下：

　　應(yīng)付賬款——a公司　 6 000萬元

　　應(yīng)付賬款——b公司　 -1 500萬元

　　應(yīng)付賬款——c公司 　2 080萬元

　　應(yīng)付賬款——d公司 　1 000萬元

　　應(yīng)付賬款——e公司 　500萬元

　　合計(jì) 　 8 080萬元

　　預(yù)收賬款——f公司 　2 100萬元

　　預(yù)收賬款——g公司　 1 000萬元

　　預(yù)收賬款——h公司 　-2 000萬元

　　預(yù)收賬款——I公司 　190萬元

　　預(yù)收賬款——j公司 　60萬元

　　合計(jì) 　 1 350萬元

　　要求：

　　假定不考慮審計(jì)重要性水平因素，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別應(yīng)提出何種處理建議?若需提出調(diào)整建議，應(yīng)列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)XYZ公司2010年度的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同)。

　　『正確答案』

　　(1)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述事項(xiàng)影響利潤總額41.8萬元，應(yīng)建議公司調(diào)整，審計(jì)調(diào)整分錄為：

　　借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)　　　　　　　　41.8萬元

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　41.8萬元

　　(2)

　　A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議X公司：

　　將應(yīng)付賬款中的借方余額部分通過財(cái)務(wù)報(bào)表重分類調(diào)整至預(yù)付賬款項(xiàng)目：

　　借：預(yù)付款項(xiàng)——b公司　　　　　　　　1500

　　貸：應(yīng)付賬款——b公司　　　　　　　　　　1500

　　將預(yù)收賬款中的借方余額部分通過財(cái)務(wù)報(bào)表重分類調(diào)整至應(yīng)收賬款項(xiàng)目：

　　借：應(yīng)收賬款——h公司 　　　　　　　 2000

　　貸：預(yù)收款項(xiàng)——h公司 　　　　　　　　 2000

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備　　120

　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　120

　　『答案解析』本題的考核點(diǎn)為應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序，應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序和固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序。

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