文章責編：majingjing_123
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三、被審計單位的性質
| 被審計單位的性質 | 目的 | 內容 |
| （一）所有權結構 | 有助于CPA識別關聯(lián)方關系并了解被審計單位的決策過程（結合教材第二十一章第二節(jié)關聯(lián)方審計） | 1.所有權結構以及所有者與其他人員或實體之間的關系； 2.考慮關聯(lián)方關系是否已經(jīng)得到識別； 3.關聯(lián)方交易是否得到恰當核算 |
| （二）治理結構 | 良好的治理結構可以對被審計單位的經(jīng)營和財務運作實施有效的監(jiān)督，從而降低財務報表發(fā)生重大錯報的風險 | 1.董事會的構成情況、董事會內部是否有獨立董事；治理結構中是否設有審計委員會或監(jiān)事會及其運作情況； 2.應當考慮治理層是否能夠在獨立于管理層的情況下對被審計單位事務（包括財務報告）作出客觀判斷 |
| （三）組織結構 | 識別復雜的組織結構可能導致某些特定的重大錯報風險 | 被審計單位的組織結構，考慮復雜組織結構可能導致的重大錯報風險，包括財務報表合并、商譽減值、長期股權投資核算等問題 |
| （四）經(jīng)營活動 | 有助于CPA識別預期將在財務報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報 | 1.主營業(yè)務的性質； 2.與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務相關的市場信息； 3.業(yè)務的開展情況； 4.聯(lián)盟、合營與外包情況； 5.從事電子商務的情況； 6.地區(qū)分布與行業(yè)細分； 7.生產(chǎn)設施、倉庫的地理位置及辦公地點、存貨存放地點和數(shù)量； 8.關鍵客戶； 9.重要供應商； 10.勞動用工情況； 11.研究與開發(fā)活動及其支出； 12.關聯(lián)方交易（結合教材第二十一章第二節(jié)關聯(lián)方審計） |
| （五）投資活動 | 有助于CPA關注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化 | 1.近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況，包括業(yè)務重組或某些業(yè)務的終止。注冊會計師應當了解并購活動如何與被審計單位目前的經(jīng)營業(yè)務相協(xié)調，并考慮他們是否會引發(fā)進一步的經(jīng)營風險。 2.證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置。 3.資本性投資活動，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，近期發(fā)生或計劃發(fā)生的變動，以及重大的資本承諾等。 4.不納入合并范圍的投資。例如：聯(lián)營，合營或其他投資，包括近期計劃的投資項目 |
| （六）籌資活動 | 有助于CPA評估被審計單位在融資方面的壓力，并進一步考慮被審計單位在可預見未來的持續(xù)經(jīng)營能力 | 1.債務結構和相關條款，包括資產(chǎn)表外融資和租賃安排。 2.主要子公司和聯(lián)營企業(yè)（無論是否處于合并范圍內）。 3.實際受益方。 4.衍生金融工具的運用 |
| （七）財務報告 | 1.會計政策和行業(yè)特定慣例； 2.收入確認慣例； 3.公允價值會計核算； 4.外幣資產(chǎn)、負債與交易； 5.異�；驈碗s交易的會計處理 |
四、被審計單位對會計政策的選擇和運用
| 會計政策的選擇和運用 | 內容 |
| （一）重大和異常交易的會計處理方法 | 1.本期發(fā)生的企業(yè)合并的會計處理方法。某些被審計單位可能存在與其所處行業(yè)相關的重大交易。 2.銀行向客戶發(fā)放貸款，證券公司對外投資，醫(yī)藥企業(yè)的研究與開發(fā)活動等，注冊會計師應當考慮對重大的和不經(jīng)常發(fā)生的交易的會計處理方法是否適當 |
| （二）在缺乏權威性標準或共識、有爭議的或新領域的領域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響 | 缺乏權威性標準或共識的領域，注冊會計師應當關注被審計單位選用了哪些會計政策，為什么選用這些會計政策以及選用這些會計政策產(chǎn)生的影響 |
| （三）會計政策的變更 | 如果被審計單位變更了重要的會計政策，注冊會計師應當考慮會計政策變更的原因及其適當性，即考慮： （1）會計政策的變更是否是法律、行政法規(guī)或者適用的會計準則和相關會計制度要求的變更； （2）會計政策的變更能否提供更可靠、更相關的會計信息； （3）CPA還應當關注會計政策的變更是否得到充分披露 |
| （四）新頒布的財務報告準則，法律法規(guī)以及被審計單位何時采用以及如何采用這些規(guī)定 | 新的企業(yè)會計準則自2007年1月1日起在上市公司施行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。注冊會計師應考慮被審計的上市公司是否已按照新會計準則的要求，做好銜接調整工作，并收集執(zhí)行新會計準則需要的信息資料 |
| 關注： （1）是否采用激進的會計政策、方法、估計和判斷； （2）財會人員是否擁有足夠的運用會計準則的知識、經(jīng)驗和能力； （3）是否擁有足夠的資源支持會計政策的運用，如人力資源及培訓、信息技術的采用、數(shù)據(jù)和信息的采集等 | |
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