2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第2章(1)

　　查看匯總：2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義匯總

　　第二章　注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

　　本章屬于非重點(diǎn)內(nèi)容，主要介紹的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的依據(jù)、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定及法律法規(guī)對(duì)法律責(zé)任的規(guī)定等內(nèi)容�？荚囃ǔＲ园咐�性客觀題或簡(jiǎn)答題的形式考查，所占分?jǐn)?shù)通常不高，在2011年考查了客觀題，2010年考查了簡(jiǎn)答題。

　　考生應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：

　　1.理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)

　　2.理解對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定及法律責(zé)任的種類(lèi)

　　3.理解相關(guān)司法解釋

　　第一節(jié)　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境

　　一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求審慎執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。否則，一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗，就有可能承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

　　(一)經(jīng)營(yíng)失�。菏侵钙髽I(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營(yíng)失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。

　　(二)審計(jì)失敗：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)。

　　(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

　　注意：

　　第一，經(jīng)營(yíng)失敗不等于審計(jì)失敗，但在經(jīng)營(yíng)失敗的同時(shí)，很可能會(huì)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否存在審計(jì)失敗;

　　第二，審計(jì)失敗是注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有執(zhí)行好審計(jì)準(zhǔn)則造成的，只要存在審計(jì)失敗，就意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中有過(guò)失，有過(guò)失就有責(zé)任，因此，在發(fā)生審計(jì)失敗的情況下，很可能就發(fā)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變?yōu)閷?shí)際的損失，進(jìn)而被追究法律責(zé)任。

　　第三，由于審計(jì)中的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。特別是，如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)原因和表現(xiàn)形式

　　三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定

　　(一)違約

　　所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等。

　　(二)過(guò)失

　　當(dāng)過(guò)失給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過(guò)失責(zé)任。通常將過(guò)失按其程度不同分為普通過(guò)失和重大過(guò)失。

　　1.普通過(guò)失：是指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎;對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指沒(méi)有完全遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的要求。

　　2.重大過(guò)失：是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，根本沒(méi)有遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。

　　另外，還有一種過(guò)失叫“共同過(guò)失”，即對(duì)他人過(guò)失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失。比如，被審計(jì)單位未能向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供編制納稅申報(bào)表所必要的信息，后來(lái)又控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能妥當(dāng)?shù)鼐幹萍{稅申報(bào)表，這種情況可能使法院判定被審計(jì)單位有共同過(guò)失。再如，在審計(jì)中未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金等資產(chǎn)短少時(shí)，被審計(jì)單位可以過(guò)失為由控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又可以說(shuō)現(xiàn)金等問(wèn)題是由缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來(lái)反擊被審計(jì)單位的訴訟。

　　(三)欺詐

　　四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類(lèi)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過(guò)失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和法規(guī)的規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。一般來(lái)說(shuō)，因違約和過(guò)失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。

　　相關(guān)推薦：

　　2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》基礎(chǔ)講義

　　2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》基礎(chǔ)講義

　　2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試成績(jī)查詢通知

　　2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師成績(jī)查詢免費(fèi)提醒